老项目简易计税法下收入成本确认示例 (2016-5-25)

老项目简易计税法下收入成本确认示例

一、建造合同收入成本确认

营业税下，A项目预计总收入1000万元，预计总成本800万元（其中分包成本200万元，可以差额纳税），营业税金及附加24万元（按照差额计提税金，且假设仅考虑营业税），预计利润176万元。

2016年4月30日，累计发生的成本为200万元，其中分包成本50万元（分包单位已开具符合要求的营业税发票），工程结算200万元，项目累计确认的收入成本为：

提，金额为（250-50）*3%＝6万元

项目按照结算开具营业税发票并缴纳税金，项目实际缴纳的税金为（200-50）*3%＝4.5万元，账面计提未缴纳的税金为6-4.5＝1.5万元

账面已完工未结算为50万元

“营改增”后，项目预计总收入为营业税下开票收入+（合同额-营业税下开票收入）/(1+3%征收率)＝200+（1000-200）/（1+3%）＝976.70万元

预计总成本为营业税下成本+（增值税下含税成本-可以抵扣的分包增值税），本例中，剩余分包成本为150万元，假设全部能取得可抵扣的增值税发票，则预计总成本＝200+（800-200-150/(1+3%)*3%）＝795.63万元

因本例仅考虑营业税，故“营改增”后，预计营业税金及附加仅为营业税下的金额，即开票结算金额与分包成本的差乘以营业税税率＝（200-50）*3%＝4.5

预计利润176.57万元

2016年5月31日，项目累计发生的成本为400万元，5月未发生分包成本

当期确认的收入为400/795.63*976.70-250＝241.03万元

当期确认的成本为200万元

冲回营业税下已计提无需缴纳的营业税金余额：

借：营业税金及附加 -1.5

贷：应交税费 -1.5

至此，项目累计收入成本情况为：

2016年6月30日，发生业务如下：

1、项目结算分包成本150万元，分包单位提供可抵扣的增值税发票

借：工程施工-合同成本145.63 （150-4.37）

应交税费-未交增值税-简易计税 4.37 （150/1.03*3%）

贷：应付账款-应付工程款 150

2、发生其他成本250万元

借：工程施工－合同成本 250

贷：银行存款 250

3、业主将剩余800万元结算并支付

（1）收到款项时

借：银行存款800

贷：应收账款 800

借：其他应付款-待结转增值税-简易计税 23.30（800/1.03*3%）贷：应交税费-未交增值税－简易计税 23.30

（2）收到业主计量单时

借：应收账款 800

贷：工程结算 776.70

其他应付款-待结转增值税-简易计税 23.30

4、缴纳增值税

借：应交税费-未交增值税－简易计税 18.93（23.30-4.37）贷：银行存款 18.93

5、项目完工，确认收入成本

当期收入＝（400+145.63+250）/795.63*976.70-491.03＝485.67万元

当期成本＝795.63-400＝145.63+250＝395.63万元

至此，项目累计收入成本为：

二、营业税下与“营改增”后营业收入和利润等对比

1、营业收入、成本方面

2、税负方面

营业税下，应交税金为24万元；营改增后，应交税金为4.5+18.93＝23.43万元。税负降低0.57万元。

老项目一般计税法下建造合同收入成本的确认请参照上述示例。