主要账户的审计目标和实质性程序应收票据

管 理 层 认 一 般 审 计 具体审计目标
定
目标
总 体 合 理 （1）企业当期销售收入总额总体合理，没有重大
性
错报的迹象；
（2）企业应收账款、应收票据、预收账款等账户
余额总体合理，没有重大错报的迹象
存 在 或 发 真 实 性 或 （1）所有账面记录的销售业务均已确实发生；
生
存在
（2）已记录的应收账款、应收票据等确实存在
了解销售与收款循环中相关内 部控制要点
掌握本循环中各帐户的主要审 计程序
第一节 概述
一、涉及的主要业务与账户 二、可能导致重大错报风险的因素 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点
第一节 概 述
一、涉及的主要业务与账户
涉及的业务事项
• （1）接受顾客订单；（2）批 准赊销信用；（3）按销售单 供货；（4）按销售单装运货 物；（5）向顾客开具账单； （6）记录销售；（7）办理和 记录库存现金、银行存款；（ 8）办理和记录销货退回、销 货折扣与折让；（9）注销坏 账；（10）提取坏账准备。
完整性
完整性
（1）本期发生所有赊销、现销和销售调整业务均 已登记入账； （2）所有应收账款、应收票据等均已入账，代表
三、具体审计目标
管 理 层 认 一般审计目标 具体审计目标
定
权 利 和 义 所有权
（1）所有应收账款、应收票据确归公司所
务

有，除已披露的质押、贴现情况外，企业对 应收账款、应收票据的所有权没有受到其他
√
其他：
√
简要说明及结论：
1、经过问卷调查、询问和建议测试后，认为销售与收款循环内部控制的可信赖程度为：
高（ √ ）
中（ ）
低（ ）
2、改循环是否需要进一步作符合性测试：
是（ √ ）
否（ ）
3、改换届循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对会计报表的相关认定产生重大影响
其他
√
结算部
4 会计记录
4.1 销售业务发生后，财务是否及时去的有关凭证， 如销售发票、 √ 出库单、出口产品报关单据，以便于 收款或转账
财务部
调查问题
不 执行人
是 否 适 总经 财务
用理
经理
4.2 销售发票中所列商品的单价是否与商品价目表核对相符
√
4.3 应收账款明细账与总账是否按月核对相符
√
4.4 是否应定期编制应收账款账龄分析表
√
4.5 应收账款是否定期与客户对账并催收货款
√
4.6 坏账核销是否按有关规定审核批准
√
5 职责分离
5.1 销售业务中签订合同、组织供货、开票、发货、收款、入账、 √ 等职责是否分离
5.2 应收票据的保管和记账人员职责是否分离
6 内部审计
√
6.1 内部审计人员是否定期检查循环有关内容
6.2 内部审计意见是否及时正确调整入账
限制；
（2）所有预收账款确属企业应承担的法律 义务
估价 估价或分 摊
截止
准确性
（1）销售折扣、折让和退回估计正确； （2）应收账款预计可收回，坏账准备的计 提比例恰当、计提金额充分
应收账款、应收票据和销售业务都已记入恰 当的期间
销售收入、应收账款、应收票据等入账计算 正确，明细账合计数与总账、报表数一致
21世纪高等教育会计通用教材 省级精品课程教材
省级“十二五”规划教材
审计
朱锦余 主编
东北财经大学出版社，2015
第九章 销售与收款循环审计
使用的教材：朱锦余 主编《审计》（第四版），东 北财经大学出版社， 2015
本章主要内容
第一节 概述 第二节 主要账户的审计目标和实
质性程序
本章学习目标
量的呆账、坏账； （6）收款方式选用不当，管理不严，造成坏账，或者收入款
项被贪污； （7）销售费用支出失控，可能存在虚报冒领行为； （8）销售收入截止不正确，被提前或推后入账； （9）坏账准备计提和坏账损失确认方法不当，多计提或少计
提坏账准备，不当确认损失，进而调节利润。
三、具体审计目标
第一节 概 述
四、相关内部控制要点
◦ 我们以销售与收款循环相关内部控制调查表 的方式列示销售与收款循环相关内部控制。
◦ 审计师应当测试和评价销售与收款循环相关 的内部控制设计的健全性以及执行的有效性， 并评估控制风险。
表7-2 销售与收款循环相关内部控制调查表
被审计单位：南方动力 调查者：张云 调查日期：2×11/2/14 索引号：Y1-1
二、可能导致重大错报风险的因素
（1）管理层对收入造假的偏好和动因； （2）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润； （3）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款
甚至呆账； （4）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，
甚至出现舞弊行为； （5）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大
被调查者：刘鸣（职务：主办会计） 复核人员：李晨
复核日期：2×11/2/15
调查问题
不 执行人
是 否 适 总经 财务经 其他
用理
理
1. 接受定货
1.1 是否建立销售合同制度
√
销售部
1.2 已签订的销售合同是否由专人负责登记和控制
√
销售部
2 批准销售
2.1 是否有健全的经授权批准的开票和结算制度
√
结算部
2.2 是否定期检查客户的信用程度
√
结算部
2.3 赊销和分期检查客户的信用程度
√
结算部
2.4 销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准
√
Baidu Nhomakorabea
结算部
3 销售发货
3.1 仓库是否根据发票提货联或运货单发货
√
仓库
3.2 销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入
√
财务部
3.3 所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票
三、具体审计目标
管理层认定 一般审计目标 分类
列报与披露
列报
披露
可理解性
具体审计目标 （1）各项销售收入的分类正确； （2）应收账款和预收账款、其他应 收款已恰当区分
销售收入、应收账款、应收票据、预 收账款等已在财务报表恰当列报
与销售收入、应收账款、应收票据等 相关的已在财务报表附注中充分披露
与销售收入、应收账款、应收票据等 相关的列报与披露清晰明了，易于理 解
涉及的主要账户
• （1）损益类账户，如主营业 务收入，其他业务收入，其他 业务成本，营业税金及附加、 管理费用（“坏账损失”明细 账户）等；（2）资产类账户 ；如库存现金、银行存款、应 收账款、应收票据，坏账准备 、库存商品等；（3）负债类 账户，如预收账款，应交税费 （增值税销项税额、消费税、 资源税等明细账户）等。