11[1].生产循环审计案例

生产循环审计案例
案例1
审计人员在观察被审单位存货实地盘点时，主意到下列特殊项目：
1．产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说属于被审计单位承销品2．验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样3．运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司
4．一小型仓库内有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经审计人员抽点，与盘点单的记录相符。

问题：
对于上述项目，审计人员应进一步实施哪些审计手续？
案例2
审计人员接受委托对某公司2008年财务报表进行审计，发现下列事项：
（1）该公司职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司1996年木工车间失火，损失巨大。

经查为修复厂房及核销火灾损失共付105，000元，该公司将这项支出列入“管理费用——其他管理费用”。

（2）该公司技术科2008年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50，000元，并按设备原价6，000，000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300，000元，两项合计900，000元，已计入管理费用。

（3）由于2008年出纳员轮岗，全年银行存款利息收入25，000元一直未做处理。

（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87，000元，社会摊派款30，000元，公司自行组织职工外出修养所开支的车船费、住宿费等共计5，660元，均以列入管理费用。

要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。

案例3
背景资料：
2007年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2006年度财务收支进行了就地审计。

东海石油公司是特大型工业企业，2006年年产原油1000万吨，销售收入80亿元，利润总额3000万元，年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权益总额41.6亿元，年末职工人数80，000人。

审计发现问题：
1．流动资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业1999年以前为购货单位代垫的各项运杂费用。

几年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。

2．资产负债表“预收帐款”余额8500万元，经向对方函证，购货方已全部收到产品，未收到销货发票。

经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符
3．资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明
4．通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于税后弥补东方精细化工有限公司2006年度亏损的利润。

东方精细化工有限公司是东海石油公司的控股子公司
5．资产负债表书面中列明企业2006年末的资产负债率是87%，资本利润率是1%
资产负债表“长期投资”余额8000万元。

投资项目8个，其中7个占控股地位，没有编制合并会计报表
问题：
1.说明审计对上述问题的处理意见
2.据以编制审计报告
案例4：
大华会计事务所于2008年12月15日接受ABC公司的委托，对其年度会计报表进行审计。

ABC会司总经理介绍说，公司于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年为本公司进行年度审计的另一会计师事务所的注册会计师张某在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场现察，张的去世也是本公司变更委托事务所的主要原因。

公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料可提供复核。

大华会计事务所的审计人员深入研究了公司内部控制，认为是比较健全有效的；详细检查了公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续完盘存记录，未发现重大差异。

12月31日公司总资产1000万元中存货项目达500万元。

假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报表？说明理由。

案例1
解答：
1．承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证。

2．从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收帐款函证回函等，查明切片机的所有权。

如果所有权仍属于顾客，则不应列入被审计单位的存货中。

3．查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货中。

4．应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。

案例2
解答：
1．该公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出，而该公司将损失挤占管理费用，虚增管理费用105，000元，对此应提请该公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，故不影响利润总额）
2．经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多计提折旧300，000远。

虚增管理费用，虚减利润，属于漏缴所得税的行为，对此审计人员应提请该公司予以调整。

3．未处理的存款利息25，000元，属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25，000元4．职工宿舍水电费用应由职工个人承担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工修养支出应由职工福利费列支，这三项共虚增管理费用122，660元。

以上情况致使期间费用虚增552，660元，其中应由“营业外支出”负担105，000元，因此，多计期间费用使利润应减少447，660元，应提请企业调整后，补交所得税及滞纳金。

案例3
解答：
审计处理意见：
1．为购货单位代垫的各项运杂费用属于债权，应作为“应收帐款”反映，而不是作为“发出商品”。

企业作为“发出商品”处理一方面导致存货虚增1200万元，另一方面导致债权虚减1200万元。

另外，对该项债权应查明不能及时收回的原因，若确实无法收回，应转作“营业外支出”处理，防止资产虚增。

2．预收帐款销售方式下，产品发出即作为销售实现。

因购货方已收到全部产品，销售已经实现，所以应冲销“预收帐款”，同时增加销售收入，并结转成本。

该企业将“预收帐款”挂帐，一方面负债虚增，另一方面隐瞒利润。

3．“予提费用”因金额巨大，所以应在财务情况说明书中反映
4．母公司与子公司各为独立法人，子公司的亏损应由子公司自己弥补，不应由母公司弥补。

东海石油公司为东方精细化工有限公司弥补2000年度亏损将使东海石油公司权益减少，负债增加，造成资金转移。

5．资本利润率应为0.72%
6．占控股地位的投资项目应纳入合并会计报表范围。

案例4：
参考答案：
这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。

因为观察被审计单位的存货盘点表是存货审计中最重要的步骤，公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下（达50%），可认为是对审计范围的重大限制，11月30日被审计单位已自盘点，被审计单位交货临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。

公司应该在11月30日以前变更委托，使得大华事务所能够派员观察11月30日的盘点。

同时大华事务所对公司变更委托应引起注意，因为注册会计师张某的去世并不足以导致公司变更委托会计师事务所，大华会计师事务所应坚持再度盘点。

可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

此案例的要点就是注册会计师无法证实存货的真实性。

因为无法进行存货实质性测试中的关键程序——实地观察存货盘点，因此也就无法确定存货是否存在，无法确定账实是否相符，进而存货的年余额是否正确也就无法确定，所以存货在会计报表上的披露是否恰当也无法确定。

此案例告诉我们，注册会计师在进行审计时，必须坚持独立性原则，按照既定的审计程序进行，独立地进行专业判断，这样发表的审计意见才可能是客观公正的，也才能将审计风险降低到最低限度，否则，审计风险将是很大的。