2章增值税法1

④② ①
③
一、税率
❖ 基本税率：17﹪
❖ 低税率：13﹪
油、盐； 水、气、煤； 书、报、杂志； 农（饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产
品等） 音像制品；电子出版物； 二甲醚
❖ 征收率：3% ❖ 简易办法 ？？
销售使用过的固定资产 ❖适用税率；4%减半。
小规模纳税人销售使用过的固定资产 ❖2%；
销售旧货 ❖4%减半。
例：售出02年购入汽车一部，售价15万元。
❖ 视同销售
先找可比价（按纳税人当月、最近时期同类货物 的加权平均销售价格确定）；
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
10﹪
例：将新产品作为样品赠送给客户，成本8700元 。
❖ 【例】某增值税一般纳税人，销售产品取得 价款9000元，同时收取装卸费300元。则该纳 税人应收取的销项税额为：
换新型号可以抵减20元。
❖ 以物易物
双方均做购销处理； 看发票
❖ 还本销售
还本支出不扣减销售额 例：销售A产品，单价200元，每10件送现金券
200元。
❖ 包装物押金
收取不纳税（其他酒类产品押金除外） 逾期没收或收取超过1年则纳税 属于含税收入 例：没收逾期包装物押金200元。
❖ 销售使用过的固定资产
一般纳税人销售特定货物 ❖自来水；小型水力发电；建筑用材料；6% ❖寄售物品；死当物品；4%
二、销售额的确定
（一）一般情况 ❖ 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方
收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销 项税额。 ❖ 价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等 各种性质的价外收费。（手续费、运输费等） ❖ P46 允许代收的几种情况
❖ 一般纳税人
是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳 税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法 的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税 额的单位。
❖ 小规模纳税人的认定标准 ：
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营 货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50 万元以下的；（工业企业）
征收办法
❖ 理解：
增值税是价外税:
以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分 为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则 为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外 税。
二、征税范围
❖ 一般规定 我国境内
有形动产Байду номын сангаас
销售货物（包括电力、热力、气体）
提供加工、修理修配劳务
进口货物
工业性劳务
❖ 特殊项目 ❖ 特殊行为
❖ 如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 用于非应税项目、免税项目等不得从销项税 额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货 物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税 额中转出。
❖ 计算公式修正？
（二）不得抵扣的进项税额
❖ 用于非应税、免税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物或者应税劳务；
❖ 非正常损失的购进货物；
❖ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务。
❖ 纳税人自用的消费品（摩托车、汽车、游
艇） ❖ 上述相应的运输费用
最后一个环节； 没有销项。
❖ 进项税额转出
购进货物的进项税额已经入账 之后发生了将购进货物用于非应税项目、免税项
目等不得抵扣的情形。 将该项进项税额从当期的进项税额中转出（即扣
减）。
四、当期的界定
❖ 销项（纳税义务发生时间）
即确认应交税费－应交增值税（销项税额）的 时间
与会计上确认销售收入的时间一致 取决于结算方式
❖ 进项
取决于专用发票的认证（90天内）
❖ 纳税义务发生时间
直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售额 或取得索取销售额的凭据的当天；
其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 （商业企业）
年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按 小规模纳税人纳税；
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业， 可选择按小规模纳税人纳税。
第二节 增值税的计算
计算公式
❖一般纳税人
应纳增值税额
＝当期销项税额－当期进项税额
＝ 当期销售额×税率－当期进项税额
❖ 销项税额
＝9000×17％＋300÷（1＋17％）×17％
＝1573.59（元）
❖ 注意
价外费 用
逾期包装 物押金
零售收入
均为含税收入
普通发票上 注明的销售
额
三、进项税额
（一）允许抵扣
❖ 扣税凭证
增值税专用发票 完税凭证
❖ 特准扣除
没有扣税凭证
农产品；买价（包括烟叶税）的13％。
运输费用，运费和建设基金金额的7％；视所运 货物是否可以抵扣。
第二章 增值税
第一节 征税范围与纳税义务人 第二节 增值税的计算 第三节 纳税时间、纳税地点 第四节 增值税专用发票的管理
第一节 征税范围与纳税义务人
一、增值税特点
❖ １、实行价外税，具有典型的间接税性质， 消费者才是全部税款的最终负担者
❖ ２、实行发票扣税法，即凭发票注明税款进 行抵扣
❖ ３、采用“消费型增值税” ❖ ４、对不同经营规模的纳税人，采取不同的
托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收 手续的当天；
赊 销 和 分 期 收 款 :按合同约定的收款日期的当天 ：
预收货款:货物发出的当天； 委托代销:收到代销单位销售的代销清单的当天
： 视同销售:货物移送的当天。 进口货物:报关进口的当天。
补充：
❖ 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 （即出现留抵税额），其不足部分可以结转 下期继续抵扣。
视同销售货物行为
保证抵扣的链条； 有增值； 反避税。
❖代销；
❖移送；
❖将自产或委托加工的货物用于非应税项目；集 体福利或个人消费；
❖将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提 供给其他单位或个体经营者；分配给股东或投 资者；无偿赠送他人。
三、纳税义务人
❖ 小规模纳税人
是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售 额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准 确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额 的纳税人。
❖ 销售额 =不含税单价*数量+价外费用/（1+税率）
❖ 含税销售额换算
含税销售额 不含税销售额= 1+税率（征收率）
（二）特殊销售
❖ 折扣
现金折扣、实物折扣不能扣； 商业折扣可以扣（同一张发票） 例：售A产品，单价200元，500件，给予9折优
惠，同时规定2/10，n/30。
❖ 以旧换新
按新货物的售价计算销售额 例：销售A产品，单价200元，以本品牌旧型号