第七章完成审计工作

筹 资 审与第 计投五 资章 循 环
货 币第 资六 金章 审 计
完 成第 审七 计章 工 作
审第 计八 报章 告
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本章内容 完成审计工作概述 考虑持续经营假设 或有事项 期后事项 书面声明
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重评 新价 确审 划定计 阶重中 段要大 比性重 较水大 平发 与现 计，
二、计划审计工作与实施风险评估程序
注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经
营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其 他方面P556-557）及相关的经营风险，评价管理层对
持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情
况对ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ大错报风险评估的影响。
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三、评价管理层对持续经营能力做出的评估 管理层对持续经营能力的评估应考虑管理层作出 评估的过程、依据的假设、应对计划以及实施 的可行性。
注意：
第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应 是自资产负债表日起的下一个会计期间； 第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初步 评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假 设的理由。
汇 总 审 计 差 异
复 核 审 计 务工 报作 表底 稿 和 和 财
评 价 独 立 性 和 道 德 问 题
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汇 总 审 计 差 异
编制审计差异调整表
编制试算平衡表
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编制审计差异调整表
建议调整的 不符事项
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四、超出管理层评估期间的事项或情况
询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致 对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关 经营风险。 除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其 他审计程序。
五、实施追加的审计程序
当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑 虑的事项或情况时，注册会计师应当实施的进一步 审计程序：P559-560
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• 期后事项的含义及种类 • 注册会计师对期后事项的审计责任及程序
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期后事项的概念和种类
资产负债表日 审计报告日
调整事项（4项） 非调整事项（8项） 会计报表公布日
12月31日 3月15日 3月18日 |——————————|————————|—————> A B C
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恭喜你答对 了
编制试算平衡表
调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制
完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工
作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作
底稿。会计报表最终反映的数额应以试算平
衡表调整后数额为准。
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复习思考题
1.简述完成审计工作阶段需要做哪些工作。 2.如何汇总审计差异？ 3.如何复核审计工作底稿？ 4、注册会计师如何考虑持续经营假设对审计报 告的影响？ 5、如何对或有事项进行审计？对审计意见有何 影响？ 6、注册会计师对期后事项有何责任？对发表审 计意见有何影响？
（一）管理层的责任 管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做 出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。
（二）注册会计师的责任
注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程
序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能
力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑 对审计报告的影响。
会计报表，3月9日注册会计师李浩在阅读报纸上
有关华兴公司的信息时，注意到华兴公司2002年
11月确认的主营业务收入——(美国)迪美公司可
能存在虚假。于是，及时与华兴公司沟通，要求
华兴公司解释，请问注册会计师如何应对？
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作用： 明确管理层责任； 提供审计证据
重分类误差
在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此 要编制重分类分录。 重分类分录只要求调整报表，不需调整帐户。为
了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表”。 思考？
需要进行重分类调整的项目有哪些？
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需要进行重分类调整的项目：
应收帐款和预收帐款 应付帐款和预付帐款 长期债权投资中属于一年内到期的长期债 权投资 长期借款、应付债券中属于一年内到期的 长期负债 货币资金中一年以上的银行定期存款
第二时段：
审计报告 日～会计 报表公布 日
被动识别
1.被审单位修改报表时：应获取充分、适当的审计证据； 签署双重日期或出具新的审计报告； 2.被审单位不修改报表：考虑出具保留意见或否定意见 的审计报告；若报告已提交，通知治理层不得报出；若 已经报出；财采取措施防止他人信赖报表
1、被审单位修改报表时：实施必要审计程序；复核管理层
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问题： 注册会计师为什么要关注被审计单位的 的持续经营能力？
注册会计师对持续经 营假设进行审计是为了确 定被审计单位以持续经营 假设为基础编制财务报表 是否合理。
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一、管理层的责任和注册会计师的责任
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2001年调整分录： 借：未分配利润 65000 贷：累计折旧 65000 2002年调整分录： 借：未分配利润 65000 贷：累计折旧 65000 2003年调整分录： 借：管理费用 65000 贷：累计折旧 65000
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三、获取律师声明书
1. 注册会计师要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证， 以获取与资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们
复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等有关的审计证
据,即律师声明书。
2.对律师的函证，通常以被审计单位的名义。律师声明书
所用的格式和措辞并没有定式。 3. 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒 信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。
管理层向审计人员提供的 关于财务报表的各项陈述， 可采用口头或书面形式
注意： 1.如拒绝提供，应视为审 计范围受限出具保留意见 或无法表示意见的审计报 告 2.作为证据，证明力较弱
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书面声明种类 针对管理层责任的声明书； 其他声明书 声明书的日期及涵盖期间 尽量接近审计报告日期； 涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 声明书的形式 对声明书可靠性的疑虑 对管理层诚信等疑虑-保留意见或考虑解除业 务约定 与其他审计证据不一致-实施审计程序 管理层不提供声明书的处理
是否 重要
审计 差异 分类
是否 调帐
核算误差 不建议调整 的不符事项 重分类误差
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建议调整的不符事项
单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或 帐项）层次的重要性水平的
单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或 帐项）层次的重要性水平，但性质重要的 将建议调整的不符事项汇总至“账项调 整分录汇总表”中
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六、审计结论与报告
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一、或有事项 的含义
或有事项，是 指过去的交易或 事项形成的，其 结果须由某些事 项的发生或不发 生才能决定的不 确定事项。
常见或有事项的种 类： 未决诉讼或仲裁； 债务担保；产品质 量保证；承诺；亏 损合同；重组义务； 环境污染整治等
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思考
CPA王小丫、李佳明于2004年审计A公司 2003年度会计报表时发现：管理部门使用的 固定资产少提折旧65000元。累计折旧项目的 重要性水平为20000元。CPA是否建议A公司 调整？应如何调整？ CPA应建议A公司就少计折旧事项进行调 整。调整的原则：调表不调帐，将发现的审 计差异直接调整财务报表的相关项目。
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不建议调整的不符事项
一般情况
单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐 项）层次的重要性水平，但性质不重要的
特殊情况
如果若笔同类型未调整的不符事项汇总数超过会 计报表项目（或帐项）层次的重要性水平时，应从 中选取几笔转为建议调整的不符事项
将不需调整的不符事项汇总登记在“未 更正错报汇总表”中
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调整分录如下： 借：管理费用 65000 贷：累计折旧 65000
思考：是否可以使用“以前年度损益调整”科目？ 为什么？
思考：CPA王小丫、李佳明于2004年审计A 公司2003年度会计报表时发现：自2001年度管 理部门使用的固定资产每年少提折旧65000元。 累计折旧项目的重要性水平为20000元。CPA 是否建议A公司调整？如何调整？
第一阶段 期后事项
第二阶段 期后事项
第三阶段 期后事项
财务报表批准日
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注册会计师对期后事项的审计责任与程序
时间段 审计责任 采取的措施及处理
第一时段：
资产负债 表日～审 计报告日
主动识别
了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问是 否发生期后事项；查阅股东会等在资产负债表日后举行 的会议纪要；查阅近期的中期财务报表及会计记录与往 来信函；查阅报表日后近期内的预算、现金流量预测等； 咨询律师；获得管理层声明书
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对重要性和审计风险进 行终评，对已审报表形 目的：确复核审计工作底稿和财务报表 成审计意见，草拟审计 定调整后 报告 的报表整 体是否与 对 对被审单 复 报 表 评 核 位的了解 审 价 一致，是 分 总 审 计 析体 否合理。 程 合 计 工 并评估已 序 理 作 结 底 性 果 实施审计 实 程序的充 分级复核制度 稿 施 分性 及复核要点
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二、或有事项的审计
1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制； 2.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股 东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务 纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录； 3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位 与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、 应收账款抵借、票据背书和担保； 4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确 定是否存在税务争议； 5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位 在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等 事项； 6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计 2013-5-18 23 山东工商学院会计学院 李冬梅 准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。
第三时段： 没有义务 会计报表 识别 公布之后
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采取的措施是否确保所有收到原报表和报告人士了解情 况；延伸实施审计程序；修改或出具新审计报告；2、 管理层未采取任何行动时，采取措施防止他人信赖报告， 27 山东工商学院会计学院 李冬梅 并将采取的措施通知治理层
案例
华兴公司于2003年3月7日对外公布了2002年
完 成 第 审 七 计 章 工 作
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财务审计
各类账户交易 和余额审计
完成审计工作 出具审计报告
销 售 审与第 计收一 款章 循 环
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购 货 审与第 计付二 款章 循 环
生 产 审与第 计存三 货章 循 环
人 力 审资第 计源四 与章 工 薪