成本控制知识讲义(正版)

盈亏平衡点
销售收入
变动成本
固定成本
利润
当利润=0时， 销售量
固定成本
销售单价
单位变动成本
企业经营达到不盈不亏的状态，此时的销售量即为盈亏平衡点。
第 11 页
边际贡献
边际贡献也就是边际利润
这可以从两个方面来说： 1、每增加一单位产出所获得的利润； 2、每增加一单位投入所增加的利润。
总体而言，当投入或产出较少时，总利润会随 着其投入或产出的增加而增加，当其超过一定数值 时，这一趋势将停止甚至一负方向增长，边际利润 总是减少的。
酌量性固定成本：是为完成特定活动而支出的成本，主要包括 研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。其支出额的大小取 决于管理层根据企业经营方针而做出的决定，即这种成本的数 额可由管理层的决策而改变。但是这种成本并非可有可无，它 关系到企业的竞争力，所以就短期看是固定不变的。
第7页
固定成本的“相关范围”
1,500 2,000
500
4,000 2,500 1,500 1,000 9,000
1,800 2,200
600
4,600 2,800 1.600 1,500 10,500 9,000 1,500
成本核算是事后控制，没有做到事先控制和事中控制！
第 18 页
成本控制的误区三：顾此失彼
现象1：企业重视生产成本的控制，忽视了管理者决策成本的控制。 结果导致错误决策，损失了大量的机会成本。 现象2：企业编制了成本计划，但未对成本计划的执行情况进行检查、 考核和分析，结果导致成本计划没有任何意义而失效。 现象3：企业制定了原材料消耗定额，但未制定原材料储备定额，结 果控制住了原材料的消耗，却多占用了储备资金，即损失机会成本又 损失了利息。
成本控制知识讲座
2020年8月22日星期六
讲座提纲
产品成本的基本概念 与生产经营决策相关的成本 成本控制的误区、概念、原则及方法 天野公司的成本主要控制点
第2页
成本的概念
设计
采购
作业链
销售
生产
产品完全成本
第3页
产品制造成本
成本框架图
产成品的 存货成本，
即销售直成接材料
本
wenku.baidu.com
产品制造成本
直接人工
制造费用
（二）成本形态分析，是正确制定经营决策的基础。 短期经营决策为了分清相关成本和非相关成本，首先需要将成本按
其性态花分为固定成本与变动成本。固定成本既然不随产量的变动而变 动，在短期经营决策中大多是属于非相关成本；而变动成本在大多数情 况下是相关成本。理解这一概念，是正确进行短期经营决策的关键。
第 10 页
讲座提纲
产品成本的基本概念 与生产经营决策相关的成本 成本控制的误区、概念、原则及方法 天野公司的成本主要控制点
第 16 页
成本控制的误区一：只靠财务和生产人员
生产人员
管理人员
高层管理者
会计人员
其他员工
成本管理是团队职责！
第 17 页
成本控制的误区二：秋后算帐
成本核算
齿轮 螺钉 电源线 物料 工资 费用 流程 总成本 入库成本 订单余额
成本（元）
0
销售量（吨）
第9页
成本形态分析的意义
（一）为进行成本—产量—利润之间相互依存关系的分析，提供了方便。 在企业的生产经营决策中往往需要关注成本—产量—利润之间的关
系，成本—产量—利润分析需要对过去的数据进行分析、研究，并在此 基础上相对准确地分解为固定成本和变动成本两大类，成本性态分析为 此提供了基础。
C
半变动成本
在特定的产量范围内， 其总额会随着产量的 变动而变动的成本。 如直接材料、直接人 工等。
第6页
介于固定成本与变动成本之间的 各项成本。
固定成本的分类
约束性固定成本：它主要属于“经营能力成本”，是一种提供 和维持生产经营必须的支出。比如厂房机器设备的折旧费、取 暖费、照明费等。其支出额的大小取决于生产经营能力的规模 和质量，管理层的决策无法改变它。
单位边际利润=销售单价—产品变动成本
边际利润=（销售单价—产品变动成本）×销售数量
利润=边际利润—固定成本
第 12 页
盈亏平衡图
利润
销售额与成本（元）
变动成本
盈亏平衡点
Y
固定成本线
固定成本
0
Q
销售量（吨）
第 13 页
与决策相关的成本 机会成本
由于放弃A方案实现的机会而失去的收益是选择B方案的机会成本。 如银行同期存款利息是将资金投入项目中的机会成本。
产品完全成本
三项期间费用
管理费用 营业费用
财务费用
间接材料 间接人工 其他制造费用
第4页
讲座提纲
产品成本的基本概念 与生产经营决策相关的成本 成本控制的误区、概念、原则及方法 天野公司的成本主要控制点
第5页
成本形态分析
A
B
固定成本
变动成本
成本按其与产 量之间依存关
系的分类
在一定时期和产量范围内， 不受产量变动的影响保 持固定不变的成本。如 厂房机器设备的折旧、 广告费、职工培训费等。
固定成本的“固定性”并不是绝对的， 而是有条件限制的。
1、它是指特定的时间。从较长时 期看，所有成本都是可变的，因为随 着时间的推移，企业生产经营能力的 规模和质量都将发生变化。由此必然 引起厂房的扩建、设备的更新，从而 改变折旧费等固定成本。
2、它是指特定的产量水平，一般 指企业的现有生产能力水平。一旦产 量超过这一水平后，势必要增添设备、 加大广告宣传力度等，固定成本也将 发生变化。
成本 1000 3000 5000
固定成本的“相关范围”图
16000 14000 12000 10000
8000 6000 4000 2000
0
固定成本 固定成本
产量
第8页
变动成本
变动成本是在特定的产量范围内，其总额会随着产量的变动而 变动的成本。如直接材料、直接人工等。
若产量增长一倍，其成本总额也会相应增长一倍，总成本与产 量之间存在着一个稳定的比例关系。
机会成本在决策中的意义在于它有助于决策者全面考虑，可能采 取的各种行动方法。
沉没成本
过去已经发生的无法补偿的成本就是沉没成本，也可称之为“一 经花费就一去不复返的成本”。比如企业已经购置的资产。沉没成本 与决策不存在相关性，但在固定资产更新决策方面要注意。
第 14 页
与决策相关的成本
差别成本
差别成本是指在进行方案的决策分析时，不同方案之间的成本差异。比 如零部件外购或自制决策，就要利用差别成本进行决策。
付现成本
付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现 金支付的成本。在企业的经营决策中，尤其遇到企业本身的现金流量严重不 足，近期又没有应收账款可收回，借款资金成本太高等这样的处境时，对付 现成本的考虑应该重于总成本的考虑，通常会选择付现成本较低而总成本相 对较高的方案。
第 15 页