营改增纳税申报指引(二十六)：生活服务减免税
营改增热点问题汇编(生活服务业)
营改增热点问题汇编（生活服务业）1.公司为医疗机构，提供的医疗服务免征营业税，询问营改增之后是否继续享受优惠？答：提供的医疗服务若符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件规定，可以享受免征增值税优惠。
2. 提供墓穴租赁能否享受增值税免税优惠？答：符合规定的墓穴租赁，即收费标准由各地价格主管部门合同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的墓穴租赁可以免征增值税。
3.开办养老院如何征收增值税？答：按照民政部规定设立登记的养老机构提供的养老服务可免征增值税，不属于免税范围的应按生活服务业征收增值税。
4.物业代为收取的水电费如何开具发票？答：物业代为收取的水电费，由水电公司给客户开具水电费发票；如物业有收取一定的手续费，则对收取的手续费按经纪代理服务开具发票。
5.商场除了向租户收取物业费以外，还收取了中央空调费，空调费按照每平方米10元收取，请问收取空调费应如何征税？答：收取空调费属于其他生活服务，适用税率6%。
6.我公司员工出差，在酒店住宿是否可以开具增值税专用发票？答：公司员工因公务出差住宿发生的住宿费，可以公司名义要求酒店开具增值税专用发票，员工个人的住宿行为不可以开具增值税专用发票。
7.我公司仅提供园林修剪服务，之前在地税开具的是服务业发票。
营改增后该项目应如何征税？答：仅提供园林修剪服务属于其他生活服务，按提供其他生活服务征收增值税。
8.劳务派遣服务，一般纳税人简易征收，是否可以全额开具增值税普通发票，还是说普通发票也只能选择差额征税模块开具？答：可以全额开具增值税普通发票，票面不体现差额扣除部分。
9.提供代理招生服务，向学生收取5000元，其中学费4000、代理费1000，如何开具发票？答：代理招生属于经纪代理服务，代理人应当向学生提供两张发票，一张为代理人开具的1000元经纪代理服务发票，一张为学校开具的4000元教育服务发票并通过代理人转交。
10.一般纳税人提供垃圾清运服务，是否要分别按照垃圾清理和垃圾运输适用不同的税率？答：纳税人兼营不同税率的应税服务的应分别核算不同税率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。
生活服务业税收优惠
生活服务业税收优惠生活服务业是指为居民提供各类生活服务的企业和个体经营者，包括餐饮、酒店、美容美发、家政服务等行业。
税收优惠是指国家针对生活服务业的特殊性质以及对社会经济发展的重要作用，采取的税收政策措施。
这些优惠政策在降低企业税负、促进投资和就业、推动产业升级和创新等方面起到了积极的作用。
生活服务业税收优惠的实施是为了激励这些行业进一步发展，提高服务质量，促进消费和就业增长。
通过减少企业的税收负担，提高企业的盈利能力，从而激发企业的积极性，推动行业的发展和升级。
首先，生活服务业税收优惠可以减少企业的税负。
对于这些行业来说，劳动力成本和经营成本通常占据了较大的比重。
采取税收优惠政策可以降低企业的税收成本，提高其经营效益。
比如，对于小额服务业务，可以减免或者减少增值税、营业税等税收，从而提高企业的利润率，促进行业的发展。
其次，生活服务业税收优惠可以促进投资和就业的增长。
生活服务业通常是劳动密集型行业，对于就业提供了较多的机会。
通过减少税收负担，可以鼓励更多的企业投资于这些行业，从而创造更多的就业机会。
同时，降低了企业的税收负担也可以释放更多的资金用于企业的扩大和升级，促进行业的进一步发展。
此外，生活服务业税收优惠还可以推动产业的升级和创新。
税收优惠政策可以鼓励企业在技术、服务和管理等方面进行创新，提高行业的竞争力。
比如，对于引进先进的设备和技术，可以给予税收减免或者奖励，鼓励企业加大对技术创新的投入。
这样不仅可以提高企业的产品质量和服务水平，也可以带动整个行业的升级和进步。
然而，生活服务业税收优惠政策也存在一些问题和挑战。
首先，由于税收优惠政策需要政府提供财政支持，因此可能会造成财政收入的减少。
在一些经济形势相对严峻的时候，政府可能会面临财政紧缩的压力，难以提供足够的财政支持。
其次，税收优惠政策可能存在滥用和打折扣的问题。
有些企业可能会利用税收优惠政策来规避税收，降低税负。
这样不仅损害了公共财政的利益，也会影响其他企业的公平竞争权益。
营改增纳税申报指引(八)：生活服务业(一般纳税人)
生活服务业务纳税申报例1.生活服务基本示例A酒店为增值税一般纳税人，2016年5月发生如下业务：1.取得提供住宿服务收入21.2万元（含税），其中开具增值税专用发票注明价款合计15万元（不含税），票面税额合计0.9万元；开具增值税普通发票取得收入5.3万元（含税）。
2.当月纳税人购进饮料食品支付价款3.51万元，其中取得专用发票3份，注明价款合计2万元，税额合计0.34万元，并已经全部认证通过；取得增值税普通发票价税合计1.17万元。
报表填写：A酒店2016年6月申报所属5月增值税时：（1） 2016年5月销项处理：取得收入根据开具发票类型不同对应填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）相应栏次。
1.开具增值税专用发票取得收入15万元应填入第5栏“全部征税项目：6%税率”的第1列“开具增值税专用发票：销售额”，专用发票注明税额合计0.9万元应填入第2列“开具增值税专用发票:销项（应纳）税额”；2.开具增值税普通发票取得不含税销售额5万元（5.3/1.06）应填入第5栏“全部征税项目：6%税率”的第3列“开具其他发票：销售额”，普通发票税额0.3万元应填入第4列“开具其他发票：销项（应纳）税额”。
3.第9列“合计：销售额”= 20万元，第10列“合计：销项（应纳）税额”= 1.2万元，第11列“合计：价税合计”=21.2万元4. 第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=0，第13列“扣除后：免税（含税）销售额”=21.2万元，第14列“扣除后：销项（应纳）税额”=1.2万元。
（2）2016年5月进项处理：A酒店外购货物取得的增值税普通发票不能进行进项税额抵扣，其本期应抵扣进项税额为其认证通过的增值税专用发票上记载的税额0.34万元，应填列《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第1栏“认证相符的增值税专用发票”以及第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。
北京国税解答生活服务业营改增8个疑难问题
北京国税解答生活服务业营改增8个疑难问题第一篇：北京国税解答生活服务业营改增8个疑难问题北京国税解答生活服务业营改增8个疑难问题一、我是一般纳税人，租金收入选简易计征5%，物业管理收入按6%计征，请问我用自已的产品维修了房屋附属设施(如消防器材)可以抵扣吗? 答：按照财税[2016]36号文件规定：“第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
”“ 第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额。
”二、物业管理可用于抵扣的费用有那些?只有办公用品、水电费吗? 答：按照财税[2016]36号文件第二十五条规定允许抵扣的进项税额，且不在第二十七条规定的不得抵扣的范围内的，可以抵扣。
三、如果餐饮采购方，直接从个人购买农产品，对方个人无法提供发票，采购方帐务上如何抵扣进项? 答：北京的餐饮企业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以通过增值税发票系统升级版开具增值税普通发票左上角打印“收购”字样，按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)有关规定计算抵扣进项税额。
四、以后取得的桥路通行费都可按计算后的金额抵扣?那发票如何认证? 答：按照财税[2016]47号文件规定：“(一)2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。
生活服务业及营改增税收优惠政策解读
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营改增后生活服务业有哪些税收优惠项目？(二)
营改增后生活服务业有哪些税收优惠项目？（二）作者：蔡昌张峻宁来源：《财会信报》2017年第08期9.学生勤工俭学提供的服务。
10.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
11.寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
12.2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。
科普单位，是指科技馆、自然博物馆，对公众开放的天文馆（站、台）、气象台（站）、地震台（站），以及高等院校、科研机构对公众开放的科普基地。
科普活动，是指利用各种传媒以浅显的、让公众易于理解、接受和参与的方式，向普通大众介绍自然科学和社会科学知识，推广科学技术的应用，倡导科学方法，传播科学思想，弘扬科学精神的活动。
13.政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。
全部归该学校所有，是指举办进修班、培训班取得的全部收入进入该学校统一账户，并纳入预算全额上缴财政专户管理，同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。
举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户的，不予免征增值税。
14.政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。
15.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。
员工制家政服务员，是指同时符合下列3个条件的家政服务员：（1）依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作。
生活服务业营改增的政策要点
生活服务业是与老百姓日常生活联系最紧密的行业，也是这次营改增当中户数最多的行业。作为新增试点纳税人，刚刚上手的你是不是有些不得要领？觉得政策太多太琐碎而理不出头绪？
别急！一张表，涵盖了生活服务业营改增政策的基本要点，简单明了
☞生活服务营改增政策要点明细表☜
纳税人ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ格类型
服务项目
发票开具
申报
普通发票
专用发票
一般纳税人
文化体育
一般计税
自开
自开
全额申报，6%税率，含税价÷（1＋6%）
简易计税
全额申报，3%征收率，含税价÷（1＋3%）
旅游
差额扣除
自开
自开
（差额扣除部分不得开具）
差额申报，6%税率，差额后的余额÷（1＋6%）
未选择差额扣除
自开
自开
全额申报，6%税率，含税价÷（1＋6%）
教育医疗、娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他生活服务
自开
自开
全额申报，6%税率，含税价÷（1＋6%）
小规模纳税人
单位和个体工商户
旅游
差额扣除
自开
主管国税机关代开（差额扣除部分不得代开）
差额申报，3%征收率，差额后的余额÷（1＋3%）
未选择差额扣除
自开
主管国税机关代开
全额申报，3%征收率，含税价÷（1＋3%）
文化体育、教育医疗、娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他生活服务
自开
主管国税机关代开
全额申报，3%征收率，含税价÷（1＋3%）
自然人
文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他生活服务
代开
—
全额申报，3%征收率，含税价÷（1＋3%）
生活服务类企业享免税如何申报
税政策终止时间，国家税务总局将视疫情情况另行公告。 3.2 月份餐饮免增值税吗？
答：按财政部 税务总局公告〔2020〕8 号第五条规定，疫情防
控期间纳税人提供餐饮服务取得的收入免征增值税。
税都是季报，季度申报时如果超过 30 万还能享受免税政策吗？
答：自 2020 年 1 月 1 日起，纳税人提供生活服务取得的收入免
征增值税。该项免税政策不受“按季 30 万免税” 的限制。该项免
1.生活服务类的企业享受免税政策，实际申报的时候怎么操作呢？
答：税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税
收政策的公告》(2020 年第 8 号)有关规定享受免征增值税优惠的，
可自主进行免税申报，并应将相关证明材料留存备查，无需办理有关
免税备案手续。需要提醒的是，在纳税申报时，还应当填报《增值税
减免税申报明细表》，填写时应准确选择减免税代码（生活服务业免
税代码为 0001120604），并准确填写免税销售额等项目。填写时应
准确选择减免税代码（生活服务业免税代码为 0001120604），并准
确填写免税销售额等项目
2.国家此次对生活服务行业免征增值税，但现在很多小规模增值
生活服务类企业享免税如何申报？ பைடு நூலகம்
四川税务
疫情防控期间，为支持相关企业发展，税务总局先后发布相关政
策。针对生活服务类企业免税政策，部分纳税人给我们留言咨询，我
们将其中具有代表性的问题做了解答，今天就一起来了解吧。
【热门】营改增后生活服务业税收优惠政策,目前为止最全!
营改增后生活服务业税收优惠政策，目前为止最全！一、关于纳税人及税率、征收率根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件１《营业税改征增值税试点实施办法》第一章的相关规定：（一）在中华人民共和国境内销售生活服务的单位和个人，为增值税纳税人。
（二）境内购买方为境外单位或个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴。
（三）提供生活服务的纳税人，应税行为的年应征增值税销售额超过500万（含本数）的为增值税一般纳税人，适用6%的增值税税率，未超过的为小规模纳税人，适用3%的征收率。
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
二、关于征税范围根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。
包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
（一）文化体育服务。
文化体育服务，包括文化服务和体育服务。
1.文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。
包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。
2.体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。
【拓展】《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十一条明确，纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。
（二）教育医疗服务。
教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。
1.教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。
营改增后增值税申报表填报-生活服务篇
生活服务篇第一部分一般纳税人一、一般纳税人销项1.生活服务业某一般纳税人（以下简称A公司），2016年6月取得专业技术服务收入106万元（含税），并开具增值税专用发票。
【解析】不含税销售额=106÷（1+6%）=100万元应缴纳的增值税：106÷（1+6%）×6%=6万元【申报表填列指引】增值税一般纳税人申报表附表一第5栏第1列“一般计税方法 6%税率”应填写100万附表一第5栏第2列“一般计税方法 6%税率”应填写6万2.A公司与B公司于2016年6月签订了一个不动产融资租赁合同，合同约定A公司按照B公司的要求购入价值1200万元的不动产，并将其出租给B公司，租期10年，每月固定收取租金12万元，其中本金10万元，利息及价外费用2万元，并开具增值税普通发票。
A公司用于购买不动产的1200万元是向银行借款取得，借款期限为8年，每月需向银行支付借款利息0.5万元。
A公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件。
【解析】因为A公司符合差额征税的条件，因此可以取得的全部价款和价外费用，扣除对外支付的银行贷款利息后计算缴纳增值税。
不含税销售额＝（12-0.5）÷（1+11%）＝10.36万元不动产融资租赁应缴纳的增值税=10.36×11%=1.14万元【申报表填列指引】附表一第4栏第3列“一般计税方法 11%税率”应填写10.81（12÷（1+11%）万附表一第4栏第4列“一般计税方法 11%税率”应填写1.19（10.81×11%）万附表一第4栏第11列“一般计税方法11%税率”应填写12万附表一第4栏第12列“一般计税方法11%税率”应填写0.5万附表一第4栏第13列“一般计税方法11%税率”应填写11.5万附表一第4栏第14列“一般计税方法11%税率”应填写1.14万附表三第2栏第1列“11%税率的项目”应填写12万附表三第2栏第3列“11%税率的项目”应填写0.5万附表三第2栏第4列“11%税率的项目”应填写0.5万附表三第2栏第5列“11%税率的项目”应填写0.5万3.A公司机构所在地为阜阳颍州区纳税人以其2016年4月30日前在安徽合肥市高开区取得的不动产对外出租，2016年6月共取得租金收入10.5万元（含税），选择适用简易计税方法，并开具增值税专用发票。
解答生活服务业营改增实务中的15个问题
解答生活服务业营改增实务中的15个问题生活服务业是指为居民提供餐饮、住宿、旅游、美容美发、娱乐休闲等服务的行业。
营改增是我国在增值税制度改革中的一项重要措施，旨在降低税负，推动经济发展。
在实际操作中，生活服务业在营改增中有一些疑问和困惑，下面将解答15个与生活服务业营改增相关的问题。
1. 营改增会对生活服务业造成哪些影响？答：营改增将增值税适用范围扩大到了生活服务业，对于部分业务收入较大的生活服务企业可能增加税负，但同时也使得企业可以抵扣输入税金，降低了全行业的整体税负。
2. 生活服务业涉及的增值税税率有哪些？答：生活服务业涉及的增值税税率一般为6%，部分项目（如餐饮等）可按照11%税率征收。
3. 营改增后，生活服务业需要如何进行税控？答：生活服务业需要按照国家相关规定办理增值税一般纳税人登记，并遵循增值税发票管理等相关规定。
4. 生活服务业在营改增后的增值税申报如何操作？答：生活服务业企业需要按照规定的时间和流程进行增值税申报，明确列示应税销售额、应税购进额等相关信息。
5. 生活服务业涉及的项目如何区分应税劳务和应税服务？答：应税劳务通常指人力资源服务和委托代理服务，而应税服务则指餐饮、旅游、美容美发等服务。
具体区分可参考相关政策文件和税务部门的解释。
6. 营改增后的生活服务业是否可以享受进项税抵扣？答：是的，生活服务业可以根据实际情况抵扣进项税，减少应缴增值税的税额。
7. 在营改增后，生活服务业的非正规经营是否需要纳税？答：是的，无论是否正规经营，生活服务业都需要按照相关规定纳税。
8. 生活服务业中个体工商户如何开展营改增工作？答：个体工商户可以按照当地税务部门的要求办理增值税纳税人登记，并按照规定进行税款申报。
9. 营改增后，生活服务业如何申请增值税专用发票？答：生活服务业企业可以向税务部门提出申请，并提供相关资料，经审核通过后，就可以领用增值税专用发票。
10. 生活服务业营改增前后的纳税人身份是否有变化？答：生活服务业企业在营改增前后的纳税人身份一般不会发生变化，只是纳税政策和操作方式有所调整。
营改增政策业务培训(生活服务业、零税率、纳税申报)
10/5/2018
Hale Waihona Puke 填表说明填写出口免征增值税货物 及劳务、出口免征增值税 服务、无形资产的销售额。 服务有扣除项目的纳税人， 填写扣除之前的销售额。
填写税控器具开具的出口 免征增值税货物及劳务、 出口免征增值税服务、无 形资产的普通发票销售额。
10/5/2018
◎填表说明
填写本期按征收率计算 缴纳的应纳税额。 =第1栏*3%+第4栏 *5%+第7栏*3% 填写纳税人本期按照税 法规定减征的增值税应 纳税额。 ★有销售固定资产（3% 减按2%）、销售出租不 动产（5%减按1.5%）、 购买增值税税控系统专用 设备费用以及技术维护费 （全额扣减）的情况享受 减征的要填本栏。
10/5/2018
根据《试点有关事项的规定》，提供服务允许差额
扣除项目情形主要有：
• • • • ◊金融商品转让 ◊经纪代理服务 ◊融资租赁与融资性售后回租 ◊试点纳税人提供旅游服务
•
◊试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办 法的
10/5/2018
◎填表说明
填写税务机关代开的增 值税专用发票销售额合 计 填写税控器具开具的货 物及劳务、服务和无形 资产的普通发票金额换 算的不含税销售额。 填写销售、出租不动产的 不含税销售额，销售额= 含税销售额/（1+5%）。 销售不动产有扣除项目的 纳税人，本栏填写扣除后 的不含税销售额。
10/5/2018
◎填表说明
填写服务扣除项目 上期期末结存的金 额，试点实施之日 的税款所属期填写 “0”。 填写本期取得的按 税法规定准予扣除 的服务扣除项目金 额。
填写服务扣除项目 本期实际扣除的金 额。
填写服务扣除项目 本期期末结存的金 额。。
江苏省国家税务局
相关政策：
【财税[2016]36号文附件1】第二十九条 适用一般计税 方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税 项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计 算不得抵扣的进项税额：
业务一：提供组织举办体育比赛服务，选择 适用简易计税方法（3%征收率），其中开具 增值税专用发票注明金额合计40万元，税额 1.2万元。
业务三：购进纪念品成本支出9万元（不含税 ），取得增值税专用发票2张，注明税额1.53 万元（9*17%）。
业务四：租赁体育场馆支出5万元（不含税）， 该体育场馆租赁适用简易计税方法，取得5%征 收率增值税专用发票1张，注明税额0.25万元 （5*5%。）
对应附表一第12栏，第 14列“扣除后销项(应 纳)税额”
三、生活服务业减免税纳税申报
某职业技工学校为增值税一般纳税人，其2016年5月发生如下业 务： 业务一：取得符合收费标准的教育服务收入100万元，开具增值 税普通发票；
业务二：取得收费标准范围外的培训收入42.4万元，开具增值
税普通发票；
业务三：购进教学教具（非固定资产）发生支出2.34万元（取 得增值税专用发票2份，注明金额2万元，税额0.34万元）。
业务四：购进学校办公室用复印机（固定资产）一台支出1.17
万元（取得增值税专用发票1份，注明金额1万，税额0.17万元）。
上述取得的增值税专用发票已经全部认证通过。
相关政策：
根据财税[2016]36号文附件3：从事学历教育的学校提供的教育
业务二：5月购进食材取得13%税率 的增值税专用发票6张，金额30万 元（不含税）
业务二：A酒店取得的增值税普通发票2万元 不能进行进项税额抵扣。其本期应抵扣进项 税额为其认证通过的增值税专用发票上记载 的税额5.6万元（30*13%+10*17%）
生活服务业营改增政策要点及税收风险防范
生活服务业营改增政策要点及税收风险防范在我国的税收体制改革中，营改增是一项重要的举措，对于生活服务业也产生了深远的影响。
生活服务业涵盖了众多与我们日常生活密切相关的领域，如餐饮、住宿、美容美发、家政服务等。
了解生活服务业营改增的政策要点，并做好税收风险防范，对于相关企业和从业者来说至关重要。
一、生活服务业营改增政策要点1、税率和征收率生活服务业一般纳税人适用 6%的税率，小规模纳税人适用 3%的征收率。
这一税率和征收率的设定，旨在平衡税收负担，促进生活服务业的健康发展。
2、计税方法一般纳税人通常采用一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。
销项税额=销售额×税率，销售额为不含税销售额。
而小规模纳税人则多采用简易计税方法，应纳税额=销售额×征收率。
3、销售额的确定销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
在确定销售额时，需要注意一些特殊规定，比如纳税人兼营不同税率的服务，应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。
4、进项税额抵扣进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。
对于生活服务业企业来说，常见的进项税额包括购进原材料、设备、办公用品等所支付的增值税。
但需要注意的是，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
5、税收优惠政策为了支持生活服务业的发展，国家出台了一系列税收优惠政策。
例如，小规模纳税人月销售额未超过 10 万元（或季度销售额未超过 30万元）的，免征增值税。
此外，对于一些特定的生活服务项目，如养老服务、医疗服务等，也可能享受税收优惠。
二、生活服务业营改增税收风险防范1、发票管理风险发票是增值税管理的重要凭证，生活服务业企业在营改增后，必须加强发票管理。
要确保发票的真实性、合法性和完整性，严格按照规定开具和使用发票。
增值税的生活服务业税收政策
增值税的生活服务业税收政策随着经济的快速发展和人们生活水平的提高，生活服务业在我们的日常生活中扮演着越来越重要的角色。
而对于这个行业来说，税收政策是影响其发展和运营的关键因素之一。
本文将就增值税的生活服务业税收政策进行探讨，旨在帮助读者更好地了解这个有关税收的重要议题。
一、增值税的基本概念首先，我们需要明确增值税的基本概念。
增值税是一种按照商品和劳务的增值额计征的间接税，是国家对商品和劳务征收的一种税，适用于凡是在我国境内从事销售商品、进口货物以及提供应税劳务的单位和个人。
增值税是我国国家税收体系中的重要组成部分，通过税收征收与调节经济关系，发挥了积极的促进经济发展的作用。
二、生活服务业的范围生活服务业是指以提供服务为主要目标，直接面向个人生活需求的服务行业，包括餐饮业、旅游业、酒店业、娱乐业、美容美发业、家政服务、物业管理等。
这些行业的发展与人们的日常生活息息相关，充分发挥了服务业在经济增长中的重要作用。
三、生活服务业税收政策的调整与影响随着我国税收体制改革的不断推进，生活服务业的税收政策也在不断调整中。
近年来，我国通过降低增值税税率、实施差别化税收政策等措施，积极推动生活服务业的健康发展。
这些调整主要包括以下几个方面的影响：1. 增值税税率下调为促进消费升级和经济发展，我国相继对生活服务业的增值税税率进行了下调。
例如，在餐饮服务业方面，从2018年起，餐饮业的增值税税率由之前的11%下调到了6%。
这一政策的实施，有效降低了企业的经营成本，同时也为消费者提供了更加优惠的消费环境。
2. 差别化税收政策的实施与一些生活服务业相比，一些高附加值的服务业对增值税的税负相对较低。
为了鼓励高端服务的发展，我国实施了差别化的税收政策。
例如，在旅游业方面，景区门票的销售一般适用6%的增值税税率，而高端旅游服务则适用11%的税率。
这种差别化的税收政策有效激发了高端服务业的发展潜力。
3. 劳务税改征增值税除了对商品的销售征收增值税外，我国还对提供劳务的单位和个人实行劳务税。
营改增后生活服务业有哪些税收优惠项目？
营改增后生活服务业有哪些税收优惠项目？作者：蔡昌张峻宁来源：《财会信报》2017年第07期营改增后，生活服务业的税收优惠项目是该行业应重点关注的政策，用好这些税收优惠政策，企业可以节约税收，降低税负。
免征增值税下列项目免征增值税：1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。
公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。
民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。
超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。
2.养老机构提供的养老服务。
养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。
3.残疾人福利机构提供的育养服务。
4.婚姻介绍服务。
5.殡葬服务。
殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。
6.残疾人员本人为社会提供的服务。
7.医疗机构提供的医疗服务。
医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。
生活服务业营改增税收指引之欧阳理创编
四大行业营改增税收指引权威发布——生活服务业营改增税收指引来源：北京国税微信公众号发布时间：2016-03-30作者：北京国税一、纳税人在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为增值税纳税人。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。
在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。
二、征税范围（1）、生活服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。
（2）、生活服务税目注释(一)生活服务税目生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
1.文化体育服务。
文化体育服务，包括文化服务和体育服务。
(1)文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。
包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。
(2)体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。
2.教育医疗服务。
教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。
(1)教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。
学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。
包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。
非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。
教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。
(2)医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。
3.旅游娱乐服务。
旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。
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生活服务减免税纳税申报
例：某幼儿园为符合条件的增值税一般纳税人，其2016年6月发生如下业务：
1.取得符合收费标准的保育服务收入40万元，开具增值税普通发票；
2.取得收费标准范围外的赞助费收入21.2万元（含税），开具增值税普通发票；
3.购进教学教具（非固定资产）发生支出5.85万元（取得增值税专用发票5份，注明金额5万元，税额0.85万元）。
4.购进学校办公室用复印机（固定资产）一台支出2.34万元（取得增值税专用发票3份，注明金额2万，税额0.34万元）。
上述取得的增值税专用发票已经全部认证通过。
相关政策：
托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务免征增值税。
托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的试试0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿园、保育院、幼儿院。
免税收入是指符合上述条件的纳税人在相关收费标准范围以内收取的教育费、保育费。
超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色版和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范
围的收入，不属于免征增值税的范围。
报表填写：
该幼儿园2016年7月申报所属6月增值税时：
（1）2016年6月销项处理：
取得收入根据收入类型不同对应填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）相应栏次。
1.该幼儿园取得收费标准内的保育服务收入40万元属于免税收入应填入第19栏“免税：服务、不动产和无形资产”第3列“开具其他发票：销售额”，第9列“合计：销售额”以及第11列“合计：价税合计”；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=0，第13列“扣除后：免税（含税）销售额”40万元。
2.该幼儿园取得赞助费收入属于超出规定收费标准范围以外的收入，属于增值税应税收入。
应将不含税金额21.2/(1+6%)=20万元填入第3列“开具其他发票：销售额”，对应销项税额1.2万元填入第4列“开具其他发票：销项（应纳）税额”；第9列“合计：销售额”填写20万元，第10列“合计：销项（应纳）税额”填写1.2万
元，第11列“合计：价税合计”=21.2万元；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=0，第13列“扣除后：免税（含税）销售额”=21.2万元,第14列“扣除后：销项（应纳）税额”=1.2万元。
（2）2016年6月进项处理：
该幼儿园购进投影仪取得进项税额0.34万元，属于外购固定资产兼用于免税及应税项目，根据营改增相关政策规定，可以全额抵扣进项税额。
购进教学教具属于外购货物兼用于免税及应税项目，且无法准确划分不可抵扣进项税额，应按照销售额比例划分不可抵扣进项税额。
不可抵扣进项税额比例=免税收入/全部销售收入=40/（20+40）*100%=66.67%
该幼儿园6月当期用于免税项目的不可抵扣进项税额=0.85*66.67%=0.57万元。
其《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填列方法如下：
①该幼儿园6月当期认证相符的进项税额1.19万元，应填入第
1栏“认证相符的增值税专用发票”以及第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。
②其外购教具不可抵扣进项税额应填入第13栏“本期进项税额转出额”以及第14栏“其中：免税项目用”。
（3）《增值税减免税申报明细表》的处理：
填写“二、免税项目”，在“免税性质代码及名称”选择对应免税服务代码“托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务”;在对应行次的第1列“免征增值税项目销售额”栏目填写免税收入40万元;第2列“免税销售额扣除项目本期实际扣除金额”填零;第3列“扣除后免税销售额”填40万元;第4列“免税销售额对应的进项税额”填0.57万元;第5列“免税额”填1.83万元。
（4）《本期抵扣进项税额结构明细表》的处理：
第1栏“合计”以及第2栏“17%税率的进项”，在“金额”下填写70000，在“税额”下填写“11900”。
（5）2016年6月《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表处理：
该幼儿园当期申报数据应全部填列在“一般项目”列下“本月数”的对应栏次，具体填列栏次如下：
第1栏“（一）按适用税率计税销售额”=20万元。
第11栏“销项税额”=1.2万元
第12栏“进项税额”=1.19万元
第14栏“进项税额转出”=0.57万元
第17栏“应抵扣税额合计”=0.62万元
第18栏“实际抵扣税额”=0.62万元
第19栏“应纳税额”=0.58万元
第24栏“应纳税额合计”=0.58万元
第32栏“期末未缴”=0.58万元
第34栏“本期应补（退）税额”=0.58万元。
增值税纳税申报表
（一般纳税人适用）。