舞弊三角理论

舞弊审计
陈剑洪
江西财经大学
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第二章 舞弊主体与舞弊行为
第一节 第二节 第三节 第四节 舞弊的主体 舞弊的动因理论 影响舞弊的心理因素 影响舞弊的环境因素
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第一节 舞弊的主体
一、舞弊主体的分类
二、舞弊的具体主体
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一、舞弊主体的分类
按舞弊主体规模分类
个人舞弊
单一个体实施的舞弊欺诈行为，形式为贪污、挪用公款、截留
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舞弊调查方法
舞弊调查方法的分类 1.按舞弊证据分类
（1）口头证据

：面谈、审问、测谎 ：检查凭证、调阅文件、检测电脑、审计、分析
（2）书面证据

（3）实物证据

：专家鉴定分析（指纹、轮胎印、武器、证照号码）
：监控、监视、秘密调查
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（4）观察证据

舞弊三角加质询法
2.按舞弊行为分类
一、舞弊心理 心理：思维、动机、冲动、欲望、意念、态度、 观点、思想 舞弊的心理来源：
世界观、人生观、价值观、道德观 环境 阅历
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二、个人舞弊与集体舞弊的不 同心理
（一）个人舞弊中的舞弊心理 逐利心理 冒险心理 功臣心理 攀比心理 从众和效仿心理 侥幸投机心理 抗拒心理
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（一）防范舞弊

：舞弊调查及损失成本非常高，防范舞弊因此具有 重要意义。
防范舞弊的内容

1.倡导诚实正直企业文化

2.评估舞弊风险并进行风险控制
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防范舞弊的内容 ——倡导诚实正直企业文化 倡导诚实正直企业文化
（1）最高管理当局以身作则

最高管理当局wenku.baidu.com作风、方针等政策
（2）雇佣诚实正直员工
4.其他压力
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舞弊三角理论：机会
舞弊机会
——主要来源于内部控制缺失或缺陷？
舞弊“机会”的土壤
（1）内部控制缺失或存在缺陷 （2）工作质量难以判断 （3）舞弊者未受惩罚 （4）信息渠道缺乏 （5）无知、无能、冷漠 （6）审计轨迹缺失
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舞弊三角理论：合理化

——羞辱感能防范再次舞弊 ——常见投资圈套及管理当局舞弊
（三）信息渠道缺乏
（四）无知、无能、冷漠


——年龄较大等弱势群体容易被舞弊欺骗
——利润表更易导致审计轨迹消失
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（五）审计轨迹缺失
反舞弊概述
反舞弊的结构流程
（一）防范舞弊 （二）发现舞弊 （三）调查舞弊 （四）法律行动
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控制因素：防范和发现舞弊的 控制
（一）控制环境
（二）会计系统 （三）控制活动
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控制因素：防范和发现舞弊的 控制（续）
（一）控制环境
1.管理当局的作风

——管理当局的行为成为雇员效仿对象
2.管理当局的沟通


——信息沟通不畅或不一致导致舞弊滋生
3.适当的雇佣政策
（1）识别舞弊源头并评估风险
风险分为固有风险、剩余风险
（2）建立防范舞弊风险的内部控制
（3）发动雇员进行全面监督
大部分舞弊是由雇员与管理人员发现的，而不是审计人员
（4）实施独立稽核
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反舞弊的结构流程
（二）发现舞弊

舞弊防不胜防，尤其是最高管理当局舞弊，在此重 心应放在发现舞弊。 舞弊不具有明显信号，发现舞弊尤为困难 发现舞弊起于某些“危险信号” 热线电话、内部举报、数据分析等方法多应用于发 现舞弊中。
外部舞弊者
组织外部人员，其为内部舞弊者提供或配合舞弊便利，例如注
册会计师审计合谋。
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二、舞弊的具体主体
组织的领导者 财务部门负责人 基层财务人员 注册会计师
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第二节 舞弊的动因理论
一、舞弊的冰山理论 二、舞弊的三角理论 三、舞弊的四因素理论 四、舞弊的风险因子理论
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二、个人舞弊与集体舞弊的不 同心理（续）
（二）集体舞弊中的舞弊心理 以为集体谋取利益为名，损害社会利益 只要集体行为，集体负责，错了也没关系 模仿心理 只要领导支持、关系网保护，风险之下就有安全 只要将群众摆平，没有人举报，就可以放心大胆 发舞弊 适可而止不为过 舞弊属于改革
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反舞弊的结构流程
（四）法律行动
1. 法律行动的种类
（1）不采取法律行动

：对舞弊者采取法律行动不到一半，多数管理当局希望尽快 了结此事。 （2）要求民事赔偿 （3）提请刑事诉讼
2.法律行动的影响

：震慑潜在舞弊者、塑造企业文化
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第三节 影响舞弊的心理因素
一、舞弊心理
导致舞弊发生的环境因素
正式制度约束的缺陷 非正式制度约束的缺陷 制度实施机制的缺陷
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影响舞弊的外部环境因素
政府政策导向及行政干预 社会经济生活“假”的丛生与呼应 利益格局的非平衡性 公司治理结构的缺陷 市场法制及规则的不健全 外部审计监督制度的失灵 地方保护主义
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李若山的实证分析结论，容易发生员舞弊的情况主 要有： 内控较弱 管理层当局缺乏正直的品格和道德 内审不健全 法律系统不健全 外审效率低
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舞弊的环境：舞弊产生、发展的客观背景、前提 条件、特定时期及特殊机遇，是舞弊存在的空间 及发育的土壤。
舞弊的环境主要分为：
外部环境 内部环境
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三、公众心理对会计舞弊者的 影响
盼富心理 比拼心理 金钱万能心理 见义勇为者寡心理 老实人无能的心理 急功近利的行为倾向
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第四节
影响舞弊的环境因素
环境会影响舞弊行为的发生 如： 制度经济学认为，舞弊的成因有三个方面 非正式约束的缺陷 正式约束的缺陷 实施机制方面的缺陷
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控制因素：防范和发现舞弊的 控制（续）
（三）控制活动
1.职责分离或相互牵制 2.授权审批制度 3.独立稽核
定期岗位轮换、强制休假制度、实施审计等
4.实物防护 5.凭证与记录
难以防范舞弊，但能非常有效发现舞弊
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非控制因素
（一）工作质量难以判断 （二）舞弊者未受惩罚
合理化 ：也即是“藉口”，心理因素 舞弊与合理化的关系 ：几乎所有舞弊都涉及合理化
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三、舞弊的GONE理论
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四、舞弊的风险因子理论
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舞弊的原因(总结)
舞弊的动机 舞弊的道德防线 舞弊的制度防线
机会
暴露的可能性 被惩罚的力度
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第三节 影响舞弊的心理因素
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按舞弊主体的参与程度分类
舞弊的动议者
舞弊的提议或出谋划策人，他是舞弊的参谋或助手
舞弊的决策者
有权决定舞弊方案取舍及实施的个人。一般为组织管理层。
舞弊的操作者
具体从事舞弊的行为人。
舞弊的协同者
为舞弊实施提供便利条件，策应或配合舞弊实施的行为人。
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按舞弊的倾向态度分类
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影响舞弊的内部环境因素
内部组织结构重叠、职责分工不清 职位设置混乱、人浮于事 财务管理制度不健全 生产经营及财务处理缺乏适当标准 生产经营及财务处理缺乏严格控制机制 经济业务缺乏严格手续 内部控制出现失效
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——内部控制无法防范不诚实的雇员
4.清晰的组织结构
——职责分明
5.有效的内部审计
——内部审计威慑舞弊产生
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控制因素：防范和发现舞弊的 控制（续）
（二）会计系统

——舞弊需通过会计记录予以掩盖，会计系统提供审计轨迹。
良好的会计系统特征
（1）有效
（2）恰当授权批准 （3）完整 （4）分类恰当 （5）归属恰当会计期间 （6）估价正确 （7）汇总正确
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反舞弊的结构流程
（三）调查舞弊
1.舞弊推断
——可能导致理性、谨慎的专业人士从整体上认为舞弊已经发
生、正在发生或即将发生。
2.舞弊调查
（1）舞弊调查的前提

：舞弊调查需经过管理当局批准，因为成本很高，所以需确信舞 弊存在（推断舞弊）才进行调查 （2）舞弊调查的方法 ：传统审计程序、特殊调查方法
主动舞弊者
有意识、积极参与舞弊并在舞弊实施中发挥主要作用的参与者。
一般为舞弊的动议者或决策者。
被动舞弊者
被他人胁迫、命令、强求参与舞弊的参与者。一般为单位基层
财务人员，底层雇员等
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按舞弊者与组织的关系分类
内部舞弊者
组织内部人员，其实施的舞弊在组织内部发生，例如管理层舞
弊。

应聘者背景调查、测试及培育雇员道德素质
明确正确价值观与道德观、雇员培训、违规者处罚公告 增加雇员归属感 严肃处理舞弊者、改进风险控制、加强沟通及培训
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（3）雇员与管理当局预期的有效沟通

（4）积极向上工作环境

（5）对舞弊者实施有效惩处

防范舞弊的内容 ——评估舞弊风险并进行风险控制 评估舞弊风险并进行风险控制
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美、加学者认为，在某些情况下会计舞弊等欺 诈行为会成为现实： 个人的变化因素
才能素养，态度偏好，个人追求，心太
组织的变化因素
业务性质、工作氛围、工作手段、培训、奖励与认可
制度、管理与监督的质量、任务与职责的清晰程度等
外部的变化因素社会氛围、外部监督
行业竞争的程度、总体的经济状况、社会价值观
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一、舞弊的冰山理论
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二、舞弊的三角理论
舞弊的诱因 1.动机（或压力） 2.机会 3.借口（道德取向）
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为什么人们会实施舞弊
舞弊三角理论
（一）压力 （二）机会 （三）合理化
舞弊认识误区 ：审计人员过度看重良好的
内部控制来消除“机会”，而 忽视“压力”及“合理化”
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收入、非法侵占等
勾结舞弊
两人或以上实施的串通舞弊行为，形式为小集团的违法行为。
例如私设小金库、私分公司收入
单位舞弊
法人或组织整体实施的舞弊行为，形式为谋求单位的法外利益。
例如虚假财务报告、偷漏税款等。
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按舞弊者的直接利益动因分类
利益驱动型舞弊者 政绩积累型舞弊者 荣誉追逐型舞弊者 其他动因型舞弊者
舞弊三角理论：压力
舞弊的压力
1.经济压力
（1）贪婪 （2）生活奢华
（3）高额债务
（4）信用不佳 （5）个人经济损失 （6）意料之外的经济需求 （2）不正当男女关系
2.恶习压力
（1）赌博、吸毒、酗酒
3.工作压力
（1）离职恐惧 （2）升职渴望
（3）感到不公待遇 （4）报复雇主
（1）偷窃调查

：搜铺舞弊者、收集舞弊信息
（2）掩饰调查

：调查记录、凭证、计算机程序等
：探查舞弊者挥霍偷窃资产的途径 ：非独立性调查方法，需综合应用在以上方面
（3）转移调查

（4）询问调查

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舞弊调查应遵循的要点
1.舞弊调查的目的是“探寻可疑问题的真相” 2.调查人员应经验丰富、态度客观 3.调查人员需对调查事项保密 4.确保知情当事人（管理当局）了解调查进展， 同意调查方法。 5.搜集的全部信息需独立验证 6.避免采取不当调查方法 7.调查人员客观、公允反映事实
心理等
集体舞弊心理
集体舞弊的群体心理，表现为法不责众心理、模仿心理、上行
下效心理等。
公众舞弊心理
舞弊的社会环境心理，表现为金钱万能心理、盼富心理等。
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第四节 影响舞弊的环境因素
舞弊的环境因素
——指舞弊行为产生、发生的客观背景、前提条件、 特定时期及特殊机遇，它是舞弊存在的空间及土壤。 内部环境 外部环境
舞弊心理的涵义
指舞弊行为者的内心活动，包括对舞弊及相关问题的思维、动
机、冲动、欲望、意念、态度、观点、思想等。
舞弊心理的特点
早于舞弊行为的心理准备 对舞弊活动进行充分的分析及筹划的思维活动 舞弊心理贯穿舞弊全过程。
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二、舞弊心理的分类
个体舞弊心理
个体舞弊行为的直接心理，表现为逐利心理、冒险心理、侥幸