工资薪金所得应纳个人所得税额的计算概要

学习情境六：个人所得税的计算与申报

技能点一工资薪金所得应那个人所得税额的计算

【职业判断与业务操作】

一、计算工资薪金所得应纳税额

我国个人所得税实行“分项征收、源泉扣税和纳税人自行申报相结合的纳税方法”。

（一）计算应纳税所得额

1．正常工资薪金应纳税所得额的计算

自2011年9月1日起，《个人所得税法》对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月3500元，工资、薪金所得实行按月计征的办法。因此，每月收入额减去3500元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：

应纳税所得额=月工资、薪金收入－3500

【做中学】根据情境引例计算：

王某月工资6300元，应纳税所得额=6300－3500=2800（元）

【文本】专题材料：如何设定个税免征额

2．特殊人员的应纳税所得额的计算

对以下纳税义务人，税法确定每月再附加减除费用1300元。其应纳税所得额的计算公式为：

应纳税所得额=月工资、薪金收入－3500－1300

附加减除费用适用的具体范围是：

（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体和国家机关中工作的外籍专家；

（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金的个人；

（4）财政部确定的其他人员。

此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。

3．个人取得全年一次性奖金应纳税所得额的计算

【法规】国税发［2005］9号；国税函[2005]715号

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。如果在发放年终奖金的当月，纳税人工资、薪金低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除纳税人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额作为应纳税所得额。

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

纳税人取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。

企业高级管理人员适用年薪制的，按同样的方法确定适用税率计算个人所得税。

4．雇主为其雇员负担个人所得税应纳税所得额的计算

当纳税人的应纳税额由雇主代其缴纳时，应将纳税人的不含税收入换算为含税收入，计算应纳税所得额。

（1）雇主全额为雇员负担税款的，计算公式为：

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）

公式（1）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率。

（2）雇主为其雇员负担部分税款的，可分为定额负担部分税款和定率负担部分税款两

种情况：

【法规】国税发【1996】第199号

雇主为其雇员定额负担税款的，计算公式为：

应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，计算公式为：

应纳税所得额＝(未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例)÷(1－税率×负担比例)

【文本】工资薪金发放的纳税筹划

（二）计算应纳税额

1．正常工资薪金应纳个人所得税额的计算

工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率表见表6—1。

每月工资薪金收入定额扣除3500或4800元，以其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：

工资、薪金应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

=（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数

【做中学】根据情境引例计算：

王某月工资应纳个人所得税额=（6300－3500）×10%－105=175（元）

全年应纳个人所得税额=175×12=2100（元）

2．个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税额的计算

自2005年1月1日起，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（1）将纳税人当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终奖金的当月，纳税人工资、薪金低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除纳税人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，确定适用的税率和速算扣除数。

（2）将纳税人当月取得的全年一次性奖金，按前项所确定的税率和速算扣除数，计算应缴纳个人所得税。计算公式如下：

应纳税额=纳税人当月取得的一次性奖金×适用税率－速算扣除数

或：

应纳税额=（纳税人当月取得的一次性奖金－纳税人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

【做中学】根据情境引例计算：

王某月工资6300元，超过费用扣除标准，故年终奖金20000元全部为应纳税所得额。

年终奖适用个人所得税税率：20000÷12=1666.67元，故适用10%税率，速算扣除数105 年终奖应纳个人所得税额=20000×10%－105=1895（元）

综上可见，本情境引例中，单位代扣代缴工资薪金个人所得税2100元是错误的。单位全年应该扣缴月工资个人所得税2100元，年终奖金个人所得税1895元，合计3995元。

3．雇主为其雇员负担个人所得税应纳税额的计算

在实际工作中，有的雇主常常为纳税人负担税款，即支付给纳税人的报酬为不含税的净所得，此时应将纳税人的不含税收入换算为含税收入先计算应纳税所得额，然后再据以计算应纳税额。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

【做中学】某中国公民每月取得工资5700元，由任职单位代其缴纳个人所得税，则单位代其缴纳的个人所得税为：

应纳税所得额＝（5700－3500－105）/（1－10%）＝2327.78（元）

应纳税额＝2327.78×10%－105＝127.78（元）

【文本】工资一样，缴税为何不一样