审计案例分析辩论资料

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正方：审计师向客户同时提供审计与非审计服务有利于审

计

反方：审计师向客户同时提供审计与非审计服务有损于审

计

质量

一、审计质量基本概念

一、审计质量内涵特征综述

众所周知，会计报表信息迄今为止仍然是资本市场参与者据以进行经济决策的重要信息来源，而会汁报表的编制者作为企业委托代理关系中的代理人，总是有向市场展示其“最佳”财务状况的经济或其他动因，这就使会讣报表信息有可能与企业的实际财务状况发生背离，有时甚至是严重的背离(会计报表有错弊或有重大错弊)。而审汁服务之所以有价值，在于会计报表的使用者，也就是审计服务的使用者相信通过审计师的审计，可以减少这种错弊, 提髙会计报表的可信任程度。换句话说，如果会汁报表存在这种错弊，审计师通过审计可以发现并报告这种错弊，发现并报告这种错弊的可能性越大，审计服务的价值就越髙，价值越高说明其质量越好。

DeAgenlo(1981b)曾将审讣质量归纳为“发现”种，报告”会计报表错弊两个方而的内涵特征。具体地说，就是：⑴审汁师是否能够发现会讣报表存在的错弊伸计质量的技术性特阻：(2)审il•师是否能够报告已发现的会汁报表错弊(审计质量的独立性特征)。

审讣质疑由此可以表述为：当会讣报表存在错弊时，审计师发现并报告会计报表错弊的联合概率。审il•质量的两个内涵特征不是相互独立的而是相互影响的，审计师独立性程度的高

低可以影响其发现报表错弊的概率，而专业能力的强弱也可影响其对独立性程度的选择。

二、审计质量的技术性特征

当会计报表存在错弊或重大错弊时，审汁师能否发现错弊是能否报告错弊的重要前提, 可见技术性是构成审计质量的重要因素。

审计技术性受诸多因素的影响，其中最主要的因素包括：

1」技术因素|。即审计师的专业教育程度、专业技术素养、职业谨慎态度、专业判断能力

以及所使用的审计技术方法等等。在审计职业的发展过程中，上述各个方而都长期受到各国

审计界的高度重视。审计技术方法的不断改进，审计准则与技术指南的不断完善，各国注册

会计师考试制度的建立以及我国证券期货相关业务资格的考试制度等等，无一不是旨在努力

提高审计师的专业胜任能力，提高审计师发现会计报表错弊的概率。

2. |经济因素即会计师事务所投入审汁过程的经济资源。事务所投入审计过程的经济资源主

要包括用于聘请和培训审汁师的费用和投入各个具体审计项目的审计成本，就前者而

言，受专业教育越多、技术水平越高、经验越丰富的审计师要求的报酬越髙，他们发现会讣报表错弊的能力也越强。就后者而言，由于对于任何一个具体审计项目来说，审计过程实际上就是审计证据的收集与分析判断过程。审计证据的收集需要成本,而且一般而言，证明力越强的审计i正据所需的成本也越高。随着市场经济的发展以及我国会汁准则体系的不断完善，不仅企业的组织结构、经济关系以及交易方式等日益复杂化，其会il•核算内容及方法亦日益复杂，企业的会计政策选择余地也将日益扩大。所有这些都不断加大着审汁师收集审计证据的难度和进行专业判断的难度。难度的增大意味着成本的增加。

三、审计质量的独立性特征

独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决泄性因素。

审计独立性的含义：审计独立性就是指审计人员在对企业经济活动实施审计的过程中，表现岀的排除各种杂念、干扰，而对企业经济活动情况进行监督、评价、鉴证，并做出客观、公允、准确结论的特征。它包括实质上的独立性与形式上的独立性。简单地说，审计师不屈服于客户管理当局以及英他外在的压力和诱惑，自主地根据自己的专业判断来形成并报告审计意见。注：|形式上的独立性|是指注册会计师在第三者而前显现出一种独立于委托单位的身份,即审讣师与被审计单位或个人没冇任何的特殊利益关系，并避免出现使拥有充分相关信息的理性第三方推断英公正性、客观性受到损害的情形的出现。

实质上的独立桂］是指注册会计师谨慎执业,保持客观和专业怀疑，以客观、公正的心态发表意见，并使其专业判断不受影响。

众所周知，审计师实际上是由公司管理当局聘请（或解聘）和付费的。也就是说，审计师的经济命脉基本上是掌握在公司管理者手中。因此，在将审il•师作为经济人的假设之下，被管理者掌握了经济命脉的审汁师如何能够不屈服于管理者的压力自主地报告审计发现便引起了广泛的怀疑与争论。也正因为此,独立性这-质址特征受到的关注远远高F技术性特征所受到的关注。有人认为，在现行制度安排之下，审汁师从心理上没有可能保持客观，即使是最诚实的审计师，审计失败也难以避免。审计失败是审计关系的自然产物。更多的人则认为，审计师的独立性只有在严厉的外部监管和髙额的经济赔偿之下才有可能实现。任何审计师都不可能达到百分之百的独立。要求受聘于公司管理者的审计师在发表审汁意见时完全不受管理者意愿的影响是不现实的。审讣独立性程度的高低差别是构成审讣质量差别的最重要因素之一。

我们认为审计质量关键在于独立性，而非技术性。这是我们的破题点。审讣过程就像一个串联电路，如果说技术性的发现是电路上的一盏灯的话，那么独立性的报告就是电路上的开关，如果不按上开关，质量再好的灯也亮不起来。反方一定会反复强调审计质量的技术性特征，我们必须死死抓住审讣质量的独立性特征，强调它更重要。

二、非审计服务对审计独立性的影响（综述）

彳、不利于审计独立性（占主导）

（1）同时提供非审讣服务使审计形式上的独立性受到质疑。由于注册会计师从事的代理会

I

汁记账、进行管理咨询和税务规划、咨询等非审计服务，已使注册会计师的执业范围完全深入到客户公司的内部经营与管理，直接或间接地参与了客户公司的经营决策，并且为事务所与客户之间的“近亲繁殖”提供了上壤，造成公众无法判断审计人员是否独立于客户，那么审计人员在公众心目中就没有形式上的独立了°

（2）非审计服务的提供，加剧了事务所和客户之间的利益冲突，影响了审il•独立性。独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。若对同一客户既从事审计业务，又从事管理咨询等非审计服务，其结果是，会计师事务所受第三者委托的审计角色日益弱化，而将其经济命运紧紧维系在非审计服务领域。既然如此，而对客户公司的重大会汁问题，注册会计师在发表审计意见时，丕可能丕考虑因充分邃錨亟遭解|虹回曲喪朱叵题査迪收入的凰险.，甚塑宴性必然会曇到芒重影咆务

（3）非审计服务产生的巨大利益影响了审讣的独立性。由于非审计服务的“知识溢岀效应” 可能降低审讣服务成本，这样在竞争市场上，客户就有可能倾向于向同一会计师事务所购买非审计服务，使得非审计服务与审让服务之间形成市场竞争，注册会il•师会将更多的精力集中于非审计服务，进而影响审计质量。

（4）非审计服务的提供，会使实质上的独立性受到亲密关系威胁的潜在影响。在审计过程中注册会计师应始终保持价值中立，而当其对客户提供咨询服务时，审计人员和管理人员的代表一起讨论审计报告，一起出席股东大会，合作起草年度报告，并向政府监督机构披露必要的事项。如此密切的接触，难免不生情，不易于信息的披需，必然对独立性产生威胁。

2、一定程度上有利于审计独立性

（1）提供非审计服务是做大做强事务所的重要途径。非审计业务使事务所的经营多元化，

财务上更趋安全并不断发展壮大，这样就更有能力承受失去某个客户造成的损失，从而有利于提供审计服务时注册会计师的独立性。

（2）非审计服务与审汁服务的目的、手段及对象都不同，因此不会与审计活动相冲突，不

会损害独立性。审il•业务是为对财务报表和审计报告感兴趣的全部公众服务，客户公司只不过负担审计费用结算的责任；而非审计服务是为企业管理当局提供的。