《建造合同准则》讲解

二 、预计合同总成本编制（4）
合同执行过程中预计总成本的调整： 合同在执行过程中，应对合同预计总成本进行调整。定期 结合实际消耗水平和当前市场价格指标，对尚未完成的工 程所需发生的成本进行预计，编制剩余工程尚需发生的成 本，加上累计已经发生的成本，形成调整后的合同预计总 成本。

各单位在预计剩余工程成本前，应及时统计出实际成本消 耗情况，分析实际消耗定额水平以及实际价格情况，与初 始预计综合成本单价进行对比分析，制定出切合实际的剩 余工程量综合成本单价。 对单价调整变动较大的，应在编制说明中予以说明。


二 、预计合同总成本编制（3）
合同执行过程中预计总成本的编制： 合同执行过程中的预计总成本 = 累计实际发生的成本 + 剩余工程尚需发生的成本 累计实际发生的成本是指形成工程进度的工程实体和工 作量所耗用的成本，不包括预付给分包单位的款项（原 则上应该与财务账面数据一致，分包单位已完成但尚未 结算或已结算但资料尚未转交财务，如不能及时提供资 料到财务部门挂账，则不应该当做累计实际发生的成本 应该包括在剩余工程尚需发生的成本中）。 剩余工程尚需发生的成本，是指通过测算预计在合同执 行过程某时点剩余工程还需要发生的成本。

签订的正式合同是确定合同初始收入的依据。
一般以合同总金额作为合同初始收入，但如果
存在备用金、暂定金、计日工等，在确定合同
初始收入时应予以扣除，待实际形成时计入合 同总收入。
二 、合同总收入确定的依据和标准（2）
合同变更收入确定的依据和标准：

客户已办理了工程变更项目《工程价款结算单》或《变更索 赔项目审批表》的，以结算单、审批表金额作为变更收入
初始合同预计总成本的编制：



初始合同总成本预计方法采用实物量法。在采用合同工程量清 单数据的基础上，根据施工图预算的编制办法，参照细则附表 详细列表计算，按照费用类别进行汇总，形成初始合同预计总 成本。 工程量原则上采用合同工程量。工程技术部门通过复核、优化 等工作所得出的与合同工程量不同的结果，应按照实际情况对 合同工程量进行调整。 合同工程量清单中单价项目的预计成本应按照工程量乘以综合 成本单价计算。综合成本单价中的人、材、机三项费用分解单 价按照符合施工实际水平的企业内部定额结合当前市场价格水 平制定，对综合成本单价构成中的其他直接费用和间接费用可 采用费率方式进行预计，费率确定有困难的，可按照预计发生 的其他直接费和间接费用进行预测并汇总。
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二 、预计合同总成本编制（5）
合同执行过程中预计总成本的调整：
合同执行过程中对预计合同总成本不断修正调整是正 常的，随着工程进度的推进，预计总成本中需要预计的 比例越来越小，预计的可靠程度的也会越来越高。调整 预计合同总成本的原因很多，如：合同变更、工程实际 消耗水平偏离预算、当前市场价格指标发生了变化等， 当预计合同总成本发生变化时，应及时调整，否则会直 接导致财务数据失真，调整后还应编制调整说明，说明 调整的合理性，而不是人为的在调整项目产值跟利润。 合同成本的预测水平直接反映了企业（项目）的管理 水平，项目经营的好坏。

二 、合同总收入确定的依据和标准（3）
合同索赔收入确定的依据和标准：

客户已办理了索赔项目《工程价款结算单》或《变更索 赔项目审批表》的，以结算单、审批表载明的金额作为 索赔收入。 虽未取得正式结算手续，但通过补充合同、协议或会议 纪要等形式对索赔事项和索赔总价已做出认可，或根据 谈判情况，预计对方能够同意这项索赔，以该金额作为
概
述
建造合同一般分固定造价合同与成本加成合同，我们常见 的固定造价合同。本次就固定造价合同讲解主要有以下内容： 第一部分 组织机构与职责分工 第二部分 合同总收入的确认 第三部分 合同总成本的确认 第四部分 工程结算、合同预计损失的确认 第五部分 什么是“未完施工”
第六部分 分析报告及审批制度
第一部分 组织机构与职责分工
概
述
《建造合同准则》与《施工企业会计制度》本质区别就是 确认收入的方式不同 。按完工进度确认收入更符合建筑施工
企业的特点，使施工企业在确认收入和成本上有了依据。
“收入”与“工程结算”两个科目实质上是从不同角度反映 建造合同的收入完成情况。由于工程结算与完工进度的不同 步，在施工期间，每期确认的“工程结算”发生额与“收入” 发生额有所不同，但合同全部完工后，累计“工程结算” 一 定等于各期“收入” 合计数。
一、组织机构
二、主要负责人
三、各主要职能部门职责
一、组织机构
集团规定：各子公司应成立《建造合同准则》执行委
员会；各子公司所属下级单位及各施工项目部应成立《建 造合同准则》执行小组。 《建造合同准则》执行委员会与执行小组在经营管理部 门或财务部门设立执行办公室。
《建造合同准则》执行委员会或小组应由单位负责人、

结算申请文件已报给客户，尚未办理正式结算手续，但已与 客户谈判并签订补充协议或会议纪要，以补充协议或会议纪 要对变更事项和变更总价确认的情况作为变更收入
有充分证据证明该变更事项是由客户承担，但暂未取得客户 的确认，量已取得项目监理（咨询）工程师认可，并已核定 结算数待客户审批时，以监理（咨询）工程师确认的变更工 程量以及有关协议和会议纪要对变更单价的确认情况进行判 断，按照判断的最低可能额度作为变更收入

其他部门：参与编制合同预计总成本；参与对合同执行情 况的对比分析。
第二部分 合同总收入的确认
一、合同总收入的内容
二、合同总收入确定的依据和标准
三、分期确认合同收入的方法
一 、合同总收入的内容
合同收入是指客户能够认可的，金额能够可靠计量的，通 过履行该项建造合同所能取得的各项收入，包括：

（一）合同初始收入，是指与客户订立合同时最初商定 的合同总金额扣除合同中不确定的项目后的金额。
概
述
财政部制定《建造合同准则》目的是规范施工企业会计 处理，但该准则却并不是仅和财务人员相关，相反，在企业 执行准则的过程中，经营人员的作用更举足轻重。
《建造合同准则》执行得好坏，与《建造合同总收入确定
表》、《建造合同预计总成本表》的编制质量直接相关，一 个项目的产值和利润及其他基本的财务数据也都是由这两张 表确定的，而这两张表主要是由项目部的经营人员负责编制。
二 、预计合同总成本编制（2）
初始合同预计总成本的编制：

对工程量清单中的总价项目构成内容应最大程度地予以 分解。分解出来的项目，属于单价项目的，按前述办法 计算该项目成本；分解出来的项目仍然属于总价项目， 或者难以使用综合成本单价进行计算的，可直接列示该 总价项目的预计成本，并按照发生的费用属性划分到相 应的费用类别。 对工程项目采取分包建造的工程项目，直接在分包成本 栏目中按照签订的分包金额填列。 汇总分别编制出的分项成本作为初始合同预计总成本。


一 、合同总成本的内容（2）
未完成合同中约定的考核条件，客户对项目做出的处罚

作为项目合同成本。

通过一定比例向建造合同执行项目摊销征收的总机构管
理费不属于合同成本的范围。

在质保期内所发生的收账费用、质量缺陷修复等费用应 于发生时计入当期损益，不构成合同成本

项目应缴的各种税费？
二 、预计合同总成本编制（1）
一、合同总成本的内容
二、预计合同总成本的编制
三、合同成本的分期确认
一 、合同总成本的内容（1）

合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括 从合同签订开始至合同结束期间所发生的，与执行合同 有关的费用。
如果合同条款中明确约定由承包商垫支一定额度的资金 ，承包商因此向银行借入款项，发生借款费用，符合《 企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条 件的，应当计入合同成本。其他由于经营原因形成的借 款以及合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益， 不计入合同成本。 合同执行过程中取得的非经常性但与合同有关的零星收 益，不计入合同收入，冲减合同成本。

三、各主要职能部门职责（2）

经营管理部门负责编制《建造合同总收入确定表》、《建 造合同预计总成本表》、《分期执行建造合同收入与结算
差异分析表》，并编写编制说明、合同损失的说明。

财务会计部门：明确合同分立、合并事项；负责核算实际 发生成本；负责计算、确认完工进度及当期合同收入、合 同费用、合同毛利；向经营管理部门提供累计已发生的成 本，协助配合经管部门编制合同预计总成本。负责编制《 分期执行建造合同收入、费用、毛利确认表》。

索赔收入。

以收到的索赔专项款作为索赔收入。
二 、合同总收入确定的依据和标准（4）
合同奖励收入确定的依据和标准：

以客户做出的书面文件确定的金额或者实际收到的金 额作为奖励收入（不可能形成未完施工），如：工程 质量奖、工程进度奖、提前竣工奖
需注意的特殊事项：与建造合同相关联的砂石骨料生产、 混凝土生产、金属结构件制作、预制件制作等工业性质 的合同，如果属于和客户单独签订合同，且独立结算的， 不属于《建造合同准则》核算范围，按照产品生产与销 售核算。
《建造合同准则》讲解
概
述
水电集团2007年开始执行《建造合同准则》，在这之前 执行的是《施工企业会计制度》 。《施工企业会计制度》按 结算额确认合同收入，而《建造合同准则》要求合同收入按
完工进度确认，与实际结算的工程价款会有一定的差别。
《建造合同准则》是水电集团执行的新《企业会计准则》中 的其中一项准则，也是财政部强制要求执行的。
（二）合同执行过程中的追加收入
1、合同变更收入（作业范围、作业量、单价等发生变化）， 分合同内变更与合同外变更。合同内变更业主也会减少收入，则 应结合实际情况，调减合同总收入

2、索赔收入。若客户反索赔并在结算单中将反索赔项目直接 作为结算减项的，则相应调减合同收入。
3、奖励形式追加的收入。
二 、合同总收入确定的依据和标准（1） 合同初始收入确定的依据和标准：
总会计师、总经济师、总工程师以及市场开发、工程技术、 经营管理、财务会计等部门负责人组成。
二、主要负责人
项目部《建造合同准则》执行小组的主要负责人：

项目经理是执行《建造合同准则》的第一责任人，对执行 结果负全责。 项目主管经营管理工作的负责人对合同预计总收入与合同 预计总成本的真实性和可靠性负责。 项目财务负责人是执行《建造合同准则》的直接责任人， 对执行结果准确性负责。



项目主管工程技术的负责人员对实施阶段施工技术方案及
资源配置方案的可行性和优化性负责。
三、各主要职能部门职责（1）

工程技术部门：负责编制施工技术方案、工程进度计划、资 源配置方案、主要实物工程量统计表、剩余工程量测算表和 测算资料（预计总成本的基础资料） 经营管理部门：确定合同初始收入；确定增加、减少的收入 项目，并确定变动调整后的合同总收入；结合工程技术部门 编制的施工技术方案和资源配置方案，按照合同工程量清单 、企业内部定额以及分包方案编制初始合同预计总成本；根 据工程技术部门测定的剩余工作量，按照实际消耗定额情况 以及当前市场价格水平编制剩余工程预计成本，结合财务部 门核算统计的实际发生成本编制合同执行各期的合同预计总 成本；对合同执行情况尤其是实际成本与目标成本进行对比 分析。
概
述
《建造合同准则》按完工百分比法确认收支，完工百分比法 下毛利是按整个建造合同的预计收入减预计成本乘完工百分比 确认，使建造合同施工期间的利润比较平均，比较符合财务对 整个项目整体核算的需求，但账面不再反映施工期间某一时点 真正实现的损益。原因是建造合同施工期间各个阶段的毛利率 是不相同的，成本投入与完工程度也经常不是一种严格的对应 关系，复杂的施工对象很难确定合同的完工百分比等因素的制 约，会给人造成，尤其是给我们经营人员造成合同期间内某一 时段的利润不真实的感觉，很多人也因此认为建造合同不可靠 ，其实如果我们能结合实际情况客观全面地分析编写未完施工 说明，就不会存在上述疑问，经营口径完全是可以与财务口径 对接的。
三 、分期确认合同收入的方法
财务账面分期收入确认的一般原则：

根据完工进度确认当期合同收入，完工进度原则 上采用“累计的实际发生的合同成本占合同预计总 成本的比例确定”。
当期合同收入的计算：当期确认的合同收入 = 合同 总收入×合同完工百分比 - 以前会计期间累计已确 认的收入

第三部分 合同总成本的确认