出口退税税收筹划实例分析

出口退税税收筹划实例分析

对于外贸企业来讲，出口退税是其外贸过程中的日常工作之一，那么，出口退税税收筹划具体该如何做?本文就通过对几个出口退税税收筹划实例的分析，详细介绍出口退税税收筹划。

一、 税收筹划原理

出口退税 制度是我国 海关 税收的一个重要内容，其主要是指在出口环节中退还或免征增值税和消费税的各项有关规定。其基本内容是：对出口货物免征或退还在国内已缴纳的增值税和消费税，从而避免了国际间的双重征税，体现了公平税负，且增强了本国商品的竞争力，巩固和扩大国际销售市场，还可扩大出口，增加外汇。因此，退税制度具有重要的经济意义。能否有效地快捷地进行增值税与消费税的 出口退税 ，对每一家有出口业务的公司都具有极大的吸引力。

二、 出口退税的税收筹划具体做法

目前我国出口退税主要是退消费税和增值税。企业可以通过充分筹划，用足出口退税的政策，达到减轻纳税负担的目的。出口退税避税法的具体做法有以下几种：

1.利用产品出口避免交纳增值税

按照我国增值税暂行条例的规定，纳税人出口货物的适用税率为零税率，纳税人应在向海关 办理出口手续后，凭出口 报关单 等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。也就是说，出口货物不仅自身不计算销项税额，而且税务机关还要给出口产品的生产企业退回已交纳的生产该产品所消耗的原材料等流动资产的进项税额。

国内生产环节的增值税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法退还给生产企业。其中对于出口产品中扣除包装计税的产品，分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税;出口属于农林牧水产品的，按照规定的税率退税;出口其他的产品，按照国家统一核定的综合退税税率计算退税;出口增值税的产品，除规定有退税率的产品以外，均以税法规定的税率计算退税。应退税款的计算公式为：应退税款=产品出口价×包装退税税率

2.利用产品出口避免交纳消费税

根据我国消费税暂行条例的规定，纳税人出口应税消费品免征消费税，其中生产企业直接组织出口的应税消费品在 报关出口 时可不计算应缴的消费税;而通过外贸企业出门的应税消费品实行先征后退的办法，交多少退多少。出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的计算，应按照消费税暂行条例所附的《消费税税目税率(税额)表》执行。

企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的

，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

3.利用产品出口压低产品销售价格，减少应纳所得税按照我国有关税收政策的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，具体核定办法就是按照纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;当月没有同类货物销售的，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;没有最近时期同类货物销售的，按照组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×(1十成本利润率)

但产品如果出口，税务机关很难判定其销售价格是否偏低，一是因为产品出口其价格不仅受国内市场供求状况的影响，还要受到国际市场上许多因素的影响和制约;二是因为国家为了鼓励企业产品外销，在价格上往往放宽。这就为企业避税提供了契机。

4.利用产品出口中的银行结汇，减少销售收入，减少应纳所得税就是将进出口贸易中中外双方的有关费用互抵，中方为外方承担外方在中国境内的有关费用，而外方为中方承担中方在中国境外的有关费用，以此减少银行结汇数额，减少计税所得额。

三、典型案例分析

案例一

M肉鸡有限公司是四方出资兴建的集种鸡饲养、雏鸡孵化、毛鸡加工、出口冻鸡产品于一体的合资企业。自1980年8月M公司正式开业以来，公司的效益一直很好，年均出口创汇达1000万美元以上。

进入1996年，情况发生了变化，由于冻鸡出口价格的长期低迷，M公司也连续出现了两年亏损，经营十分困难。

就在同一年，国务院两次大幅度提高部分产品的出口产品退税率。先是从1月1日起，进一步提高了机电、纺织、化工、轻工等产品的出口退税率。7月1日，又将出口产品的综合退税率平均提高了2.95的个百分点，退税率档次也由现在的17%、13%、11%、9%、5%五档简并为17%、15%、13%、5%四档。就在7月1日这次出口退税率调整中，冻鸡产品的出口退税率也由原来的征13%退5%提高到征13%退13%。

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