非居民企业所得税政策解读PPT课件

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源泉扣缴时点的判定（续）
3、到期应对付而未支付，但支付人上述到 期未支付的所得款项，计入相应资产原价或企 业筹办费，并分期摊入成本、费用，分年度在 企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产 的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企 业所得税。链接
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源泉扣缴时点的判定（续）
4、到期应支付而未对付，如支付款项涉及股 息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股 东会或股东大会作出利润分配决定的日期，确定 非居民企业收入的实现及由支付企业代扣代缴企 业所得税。链接
5、到期应支付而未支付，如支付款项非居民 企业直接转让中国境内居民企业股权的，应于合 同生效且完成股权变更手续时，确认收入实现及 扣缴义务的发生。
来源于境内的所得由支付人进行源泉 扣缴，由扣缴义务人在每次支付或到期应 支付时扣缴。法定税率20%，优惠减免税率 10%，协定更低税率。
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三、非居民税收风险分析
关联申 报
3万美元以下
包税合 同 扣缴时 点
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代表处
工程劳 务
股息
风险点
利息
特许权使用费
租金
股权转 让
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二、纳税及扣缴义务
外国常驻代表机构
★来源于境内的所得、来源于境外且与其
有实际联系的所得，按营业利润适用25%的
税率自行申报缴纳企业所得税。
★从事辅助性活动的代表处可以申请协定
待遇免税优惠。
★可采用据实申报或核定征收的方式缴纳
企业所得税。
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纳税及扣缴义务（续）
承包工程提供劳务构成常设机构
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包税合同
境内企业与非居民企业签订合同时经 常会出现“包税”条款，即非居民企业不 负担其所得在中国的纳税义务，而是由境 内扣缴义务人承担。对于这类合同，应将 不含税的合同价换算为含税所得计算企业 所得税。
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包税合同：源泉扣缴类
大连A公司与日本B公司签订技术合同，价款100万元。
第一种情况：合同约定日本B公司承担中国境内的税款
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特许权使用费风险点
1、贸易项下隐含的技术费。 链接 2、服务合同下的商标使用费。 链接 3、技术转让合同中的服务费。 链接 4、房地产设计合同。 链接
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股权转让收益风险点
1、转让价格中是否包含留存收益。链接 2、利用协定人为调节非居民企业所持 境内公司股份的比例，以逃避纳税。链接 3、非居民企业间接转让境内公司股权。 4、股权转让计算的汇率差异。链接
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租金风险点
非居民企业出租境内房产取得的租金，即 使未在境内支付，也应缴纳企业所得税。
举例：日本一非居民企业A拥有华南一处房产， 将其出租给日本另一非居民企业B，B将此房产用于短 期来华出差人员居住，B按期在日本向A支付租金。如 果按支付地标准，该租金来源于日本，但按照国际税 收协定，不动产租金应在不动产所得地征税，因此，A 应该在中国申报缴纳企业所得税。
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源泉扣缴时点的判定
1、提前支付的，即实际支付日期早于合同 或协议约定日期的，应在实际支付时扣缴税款。
2、到期应支付而未支付，但支付人按权责 发生制原则已将应付款项计入相关成本、费用 的，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣 除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企 业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。链接
20%（10%）
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非居民企业概念
非居民企业，是指依照外国（地 区）法律成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企 业。
《中华人民共和国企业所得税法》第二条第三款
Leabharlann Baidu
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非居民企业的分类
1、在中国境内设立机构、场所的 非居民企业。
外国常驻代表机构风险点
1、经费支出的归集要准确。链接 2、辅助性质的商社若从事经营 性活动，取得的营业利润不得享受免 税优惠。链接
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承包工程、提供劳务风险点
1、混合劳务的判定 链接 2、劳务与特许权使用费的区别 链接 3、修理修配劳务的增值税问题 链接 4、中外合作办学的纳税义务 链接
★按归属于境内的所得适用25%的税率缴纳企
业所得税。
★未构成常设机构的劳务所得不予征税（6个
月、183天的判定）
★办理税务登记的此类非居民企业自行申报，
按季预缴年终汇算清缴。
★未办理登记或无法自行申报的非居民企业税
务机关指定扣缴，由支付人代扣代缴。
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纳税及扣缴义务（续）
未设立机构场所的非居民企业
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股息所得风险点
1、外方股息通过境内支付未纳税
利润直接汇往有业务往来的第三方。链接
2、利润转增资本
外国投资者用08年以后取得的未分配利润 转增资本，应视同股息分配纳税。
3、外方取得07年股息的免税问题。链接
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利息所得风险点
1、税前扣除标准 链接
2、融资租赁
在中国境内未设立机构、场所的非居民企 业，以融资租赁方式将设备等租给境内企业使 用，应以租赁费扣除设备价款后的余额，按利息 所得缴纳企业所得税。
非居民企业 所得税政策解读
大连市国税局 国际税务管理处
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主要内容
●非居民税收基本理论 ●非居民税收风险分析
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一、基本概念
纳税义务人
企业及其他有收入的组织
税收管辖权
居民企业 （全面纳税义务）
非居民企业 （有限纳税义务）
有机构场所
无机构场所
适用税率
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25%
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未设立机构场所的 非居民企业类型
取得来源于中国境内的股息红利、 利息、特许权使用费、租金、财产转 让等所得的非居民企业。
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企业所得税纳税人结构图
纳税人
居民企业 设立
机构场所的 非居民
企业 未设立
机构场所的
代表处 工程、劳务 营业代理人
股息红利 利息、租金 特许权使用费 财产转让所得
2、在中国境内未设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业。
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企业所得税法第二条
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设立机构、场所的 非居民企业类型
外国常驻 代表机构 分公司 代表处 商社
承包工程、 提供劳务 安装、装备 咨询、管理
检验、建筑 工程
营业 代理人 单位或个人 经常代理 签订合同 存储交付
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