我国当前税收制度

合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制；（5）内外资企业
仍实行两套税制，矛盾日渐突出；（6）税收征管制度不够科学，征管 手段落后，税收流失现象较为严重。
4．1994年税制改革的主要内容
（1）全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业
税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，实行新
虽然包含全部主要税种，但因存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免 规定，其税基长期被严重侵蚀；（3）单个税种的税率数目繁多，导致相同纳 税人的税收待遇不一致；（4）现行税制不能实现再分配目标；（5）税收制 度向经济行为主体发出的信号，与政府其他经济政策发出的信号相反或与政 府公布的经济目标背道而驰；（6）本国的税收制度与其他国家的税收制度很 不协调，严重抑制了本国的出口，或者甚至开始阻碍外国直接投资或促使资
改革的相继启动，800元的扣除额就显得过低，工薪阶层税收负担相对较重。
（3）财产税的问题 我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税 、车船使用税、车船使用牌照税、契税等等。
5、1994年税制改革实施中凸现的问题
当时我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种 少，收入规模小。据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占 地方税收入的4.12%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥 调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸 组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是 财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门
理设置税种，选择税源，安排税率而形成的主次分明、相互 配合、协调一致的税收体系。 它包括四个方面的内容： 1、不同税类之间的地位及相互关系
2、同一税类和不同税类的各个税种之间的关系
3、税制要素的组合关系 4、税收征管层次与税种组合
（二）税制模式的类型
1、单一税制模式 2、复合税制模式 复合税制的优点在于：首先，相对于单一税制而言，复合税制的 覆盖面大，税源充裕，可以有效地保证政府财政收入的需要；其
（一）税制结构的概念 （二）税制结构的决定因素 （三）税制结构的发展演变
（一）税制结构的概念
税制结构是指一国各税种的总体安排，是一个国家一定历史时期 税收制度的总体格局和内部构造。合理的税制结构能促进税收 制度的效率、公平以及财政目标协调一致地实现。一般而言， 只有在复合税制类型条件下才有税制结构问题。在税制结构中 ，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式。 税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税 制结构特别是其中的主体税种(税制模式)，决定着税制系统的 总体功能。
(1)税制改革领导者的勇往直前精神； (2)最高行政首脑的大力支持； (3)密切配合的相关措施，包括集中专门人才、立法的起草与制 定政策一体化、宣传教育与指导； (4)稳定的宏观经济背景； (5)发展中国家还需要克服下列三个约束条件，即预算约束、其他 经济政策约束、管理能力约束。
（二）我国1994年的税制改革
四、税制改革
（一）税制改革的基本理论 （二）我国1994年的税制改革
（三）我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势
（一）税制改革的基本理论
1．税制改革的概念
2．改革税制的主要原因
3．成功税制改革的评价标准 4．成功税制改革的条件
1．税制改革的概念
税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会
体系。
（三）我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势
1．逐步推行农村税费改革（2005年，全国人民代表大会常务委员会决
定从2006年起取消农业税；从2005～2006年，国务院先后取消了牧业税和屠 宰税，对过去征收农业特产农业税的烟叶产品改征烟叶税。）
2．完善货物和劳务税制（2001年，开征了车辆购置税。2003年。国务
（三）税制结构的发展演变
1、以简单的直接税为主体税种的税制阶段 2、以间接税为主体税种的税制阶段 3、以现代直接税为主体税种的税制阶段 4、各国税制结构的趋同趋势：（随着世界各国的经济发展、经 济一体化进程加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。就经济 比较发达国家(主要是OECD国家)的税制结构来看，多数国家的 所得税收入比重稍有下降，而商品和服务税的收入比重在提高。 而发展中国家的税制结构变化趋势是，所得税收入比重缓慢提高 ，间接税收入比重有所下降。）
对税收制度的概念，应从以下几个方面深入认识： （一）税收制度是税收本质的体现 （二）税收制度是税收职能实现的保障 （三）税收制度是征纳双方的依据
二、税收制度模式
（一）何谓税收制度模式 （二）税制模式的类型
（一）何谓税收制度模式
税制模式又称为税制结构模式，税制模式是一个国家在一定社
会经济环境下，为实现政府职能，按照效率和公平原则，合
本外逃；（7）税制结构一直没有根据经济的结构变化或纳税人的特征变化而
相应调整；（8）现行税制对相同的税基课征多种税，同时还存在着许多繁琐 的小税种，大量耗用了本来就有限的征管能力；（9）税法变得非常复杂，各
项规定始终含糊不清，无法使纳税人甚至是诚实的纳税人最大限度地履行纳
税义务。
3、成功税制改革的评价标准
专题：我国当前税收制度
1
一、税收制度的概念
税收制度（简称税制）：
一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理
办法的总称，它有广义和狭义之分。狭义的税制是指各种税的基
本法律制度，体现的是税收的征纳关系；广义的税制指包括各种 税收法律法规、条例、实施细则、征收管ຫໍສະໝຸດ Baidu办法及国家机关之间
因税收管理发生的各种关系。
向企业征税外，还向企业征收能源交通重点建设基金和预算调节基金 ，地方政府和主管部门征集各种形式的基金和管理费，优惠政策也名
目繁多；（3）税收调控的范围和力度不能适应生产要素全面进入市场
的进度，对资金市场和房地产市场的调节十分薄弱，还远远没有到位 ；（4）地方税收体系不健全，规模过小，收入和管理权限的划分不尽
（二）税制结构的决定因素
1、经济发展水平。 2、征收管理能力。 3、财政支出结构。（财政支出结构对税制结构的影响，主要体 现在专税专用的情况下，如果某项财政支出的需求较大且所占份额 较高，那么，为此融资的相应税种的收入比重也会随之较高。最典 型的例子就是社会保障税。） 4、税收政策目标。（旨在促进经济增长的发展中国家，一般是 以间接税为主的税制结构；旨在公平收入分配的发达国家，一般是 以所得税和社会保障税为主的税制结构。） 5、相邻国家的示范效应（一国的税制结构在一定程度上也受周 边国家税制结构的影响，这种示范效应涉及资本、劳动力、商品在 相邻国家间的流动。）
企业的发展。
5、1994年税制改革实施中凸现的问题
②个人所得税的问题。当时我国实行分类税制，分类项目多达11项，计税方法较 复杂，比如，工薪所得实行的是总收入减去固定的扣除部分再纳税，固定扣 除部分包括医疗、社会保险、住房公积金等。起征点和扣除额是800元，北京 、上海为1000元，广州为1260元等。在贫困地区，800元已经算是高收入了， 而对于一些大中城市，根据当时我国社会经济形势的发展变化，尤其是城市 居民生活消费水平的总体提高、物价的回升，以及货币分房与职工医疗保障
成功税制改革的评价标准是：(1)税制改革在多大程度上 实现了政府确立的目标；(2)税制改革的可持续性。税 制改革本身也许无可挑剔，但如果改革迅速逆转，这项 改革不能说是成功的；(3)税制改革产生合意的或不合 意的副产品的程度。这些副产品是指税制改革所产生的
可能预测到也可能没有预测到的主要影响。
4、成功税制改革的条件
的流转税制。（2）对内资企业实行统一的企业所得税。取消原来分别设置的 国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税，同
时，国营企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。（3）统一个人所得税
。取消原个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，对个人收入和个体工 商户的生产经营所得统一实行修订后的《个人所得税法》。（4）调整、撤并 和开征其他一些税种。如：调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税 ；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；开征 土地增值税、证券交易印花税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税。
协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉
，存在重复征税之嫌。 （4）其他问题
我国经济的发展对税制建设提出了更高的要求。除了1994年税制改革已经出台的
税种需要不断完善外，还要根据市场经济的发展开立一些新税种以符合客观 经济运行的需要。另外，应该加快清理各种税收优惠，形成稳定高效的税收
5、1994年税制改革实施中凸现的问题
（1）流转税的问题。
①主要是增值税的问题。我国此阶段的增值税依然是生产型的增值税，即购入固定资
产所含的进项税不能抵扣。这样，实际上造成了对固定资产的重复征税，企业税收负 担较重。增值税一般纳税人和小规模纳税人负担不公平，从实际税负上比较，小规模 纳税人的税负偏重。另外，虚开、伪造增值税专用发票，以骗取出口退税的情况还比 较严重。 ②消费税的问题。此时我国的消费税是低效率的，甚至于是不合理的。有些消费税征收 对象如汽车、首饰品等都是国家鼓励消费的项目或是对于内需有带动作用的项目。西
1．1994年税制改革的主要原因
2．1994年税制改革的总体指导思想
3．税制改革遵循的基本原则 4．1994年税制改革的主要内容 5、1994年税制改革实施中凸现的问题
1．1994年税制改革的主要原因
（1）税负不均，不利于不同所有制、不同地区、不同企业和产品之间的
公平竞争；（2）国家和企业的分配关系和分配形式很不规范，国家除
福利的过程。税制改革可能有很多形式，既有税率、纳税档次、
起征点或免征额的升降和税基的变化，又有新税种的出台和旧税 种的废弃，还有税种搭配组合的变化。
2．改革税制的主要原因
如果一国现行税制存在下列全部或部分问题，税制改革就成为必要：（1）现行
税制试图实现的目标太多，而没有一个目标能得到有效实现；（2）现行税制
次，复合税制可以兼顾各种税收原则，促进社会公平和经济的发
展；再次，复合税制税种较多，弹性较大，能够互补，能适应经 济的波动和政府需要的变动。 从世界各国的税收实践看，由于单一税制缺乏弹性，难以有效发 挥筹集财政收入和调节经济的功能，所以并没有哪一个国家真正
实行单一税制，世界各国普遍实行复合税制。
三、税制结构
院公布了新的关税条例。2008年，国务院修订了增值税暂行条例、消费税暂
行条例和营业税暂行条例。2011年11月，出台《《营业税改征增值税试点方
案》，并于2012年开始试点，将进一步根据情况及时完善方案，择机扩大试 点范围。）
（三）我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势
3．完善所得税制（从2005～2011年，全国人民代表大会常务委员会先后
方国家征收消费税，是对其所得税主体税种的补充，起到限制消费的作用，而我国则
正相反，对于消费具有阻碍作用。而对一些需要限制消费的产品，如引起环境污染问 题的产品象口香糖等却没有开立相应的税目。
5、1994年税制改革实施中凸现的问题
③关税的问题。随着我国加入WTO，关税税率的问题成为其它国家关注的焦点 之一。我国直到2005年，关税水平都没有达到世贸组织对其成员国的要求（ 即：要求发展中国家平均关税水平为10%）。关税水平仍然偏高，在一定程 度上妨碍了国际贸易的发展，同时，也不符合公平原则，进出口货物税负水 平相差很大，导致了很多国家的怨言。 （2）所得税的问题 ①企业所得税的问题。当时的企业所得税是内外有别的两套税制，对于国内企业 适用企业所得税的规定，而对于外商投资企业和外国企业适用外商投资企业 和外国企业所得税。一方面两种企业适用不同的抵扣、加速折旧等规定，另 一方面又对外企实行大量的税收优惠。这样不符合税收的公平原则，也不符 合WTO的规则。应该尽早实现外商的国民待遇。同时企业所得税税率偏高， 我国国有企业、特别是大中型企业承担着相对最高的所得税税负，将不利于