第五章金融资产知识课件

5 400
（五）、交易性金融资产的处置
1.出售交易性金融资产时将处置交易性金融资产实际收到 的价款与其初始入账的差额计入投资收益
2．交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按 二者之间差额
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一公允价值变动
• 例5、假定2007年6月30日，光明公司购买 的B公司债券的公允价值（市价）为805 400元。
• 分录为：
• 借：交易性金融资产-公允价值变动 5 400
• 贷：公允价值变动损益
借：应收利息 16 000
贷：投资收益 16 000
（四）、交易性金融资产的期末计量 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值
应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余 额的差异计入当期损益。 1．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面 余额时，应按二者之间的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
应收利息=100×60x4％÷12×6=120(元)
初始投资成本=110×60－120=6480(元)
借：交易性金融资产—成本 6480
投资收益
30
应收利息
120
贷：银行存款
6630
（三）、交易性金融资产的现金股利和利息核算
企业在持有交易性金融资产期间，被投资单 位宣告发放现金股利或企业按分期付息、一次还 本的债券投资以其票面利率计算的利息收入，应 当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收 利息”，同时计入“投资收益”，即：
•借
公允价值变动损益
贷
• 资产负债表日企业
资产负债表日企业
• 持有的交易性金融
持有的交易性金融
• 资产等的公允价值
资产等的公允价值
• 低于账面价值的
高于账面价值的
• 差额
差额
• 3、投资收益账户 • 4、“应收股利”或“应收利息”
（二）取得交易性金融资产的核算
取得交易性金融资产时，按交易性金融资产 的公允价值计量，若支付的价款中包含已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息，应作为应收项目单独反映，计入“应 收利息”或“应收股利”，按发生的交易费用， 借记“投资收益”，按实际支付金额，贷记“银 行存款”等账户。
• 2、“公允价值变动损益”账户
• 此账户属于损益类账户，用于核算企业 交易性金融资产等公允价值变动而形成的 应计入当期损益的利得或利失。贷方登记 资产负债表日企业持有的交易性金融资产 等的公允价值高于账面价值的差额，借方 登记资产负债表日企业持有的交易性金融 资产等的公允价值低于账面价值的差额， 期末将余额转入“本年利润”账户，结转 后无余额。
融资产的公允价值。
•借
交易性金融资产
贷
• 登记取得成本、资产负 登记资产负债表日其公允价
• 债表日其允价值
值低于账面余额的差额，
• 高于账面余额的差
以及企业出售交易性金融资
•额
产时结转的成本和公允价值
•
变动损益
• 期末企业持有的交
• 易性金融资产的公
• 允价值
• 企业应按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成 本”、“公允价值变动”等明细账户。
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
例4、光明公司于2007年1月1日，支付价款816 000 元（含已到付息期但尚未领取的利息16 000元）购 入B公司发行的公司债券，另支付相关交易费用
3 900元。该债券面值800 000元，剩余期限2年，票 面利率为4%，每半年付息一次。光明公司将其划分 为交易性金融资产。
分录如下：
（1）购入时：借：交易性金融资产-成本 800 000
应收利息
16 000
投资收益
3 900
贷：银行存款
819 900
（2）2007年1月5日收到该债券2006年下半年利息
16 000 元时：借：银行存款 16 000
贷：应收利息 16 000
（3）2007年6月30日，确认该债券2007年上 半年利息16 000元时：
初始投资成本=20 000× (2.2-0.2)=40000(元)
借：交易性金融资产—成本 40 000
投资收益
300
应收股利
4 000
贷：银行存款
44 300
[例3] 甲公司9月1日购买丁公司同年1月1日发行 的债券60张，作为交易性金融资产。每张面值 100元，利率4％，购买价格每张110元，共计价 款6 600元，另支付相关税费30元，丁公司在7 月1日和1月1日支付利息(甲公司尚未收到上半 年利息)。
•
此账户属于资产类账户，用于核算企业为交
易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资
等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性
金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值
高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日
其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售
交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损
益。余额在借方，表示期末企业持有的交易性金
第五章
• 本章内容： • 金融资产概述 • 交易性金融资产 • 持有至到期投资 • 可供出售金融资产
金融资产
第一节 金融资产概述
一、金融资产的概念
金融资产是与实物资产相对的一类资产，具体 内容包括：债权投资、股权投资、基金投资、衍 生金融资产等。
二、金融资产分类
《企业会计准则》规定企业应当在金融 资产初始确认时，结合自身业务特点和风 险管理要求，将其划分为以下四类：
[例1] 甲公司7月1日购入乙公司股票6 000股，
作为交易性金融资产。每股面值1元，按2
元购进，并支付相关税费200元，款项以银
行存款支付。
初始投资成本=6 000 x 2=12 000(元)
借：交易性金融资产—成本 12 000
投资收益
200
贷：银行存款
12 200
[例2] 甲公司6月22 购入丙公司股票20 000股， 作为交易性金融资产。每股价值2．2元，价款 44 000元，其中0.2元为已宣告但尚未领取的现 金股利，另支付相关税费300元，所有款项以转 账支票支付。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产（可以分为交易性金融资产和 直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产）；（2）持有至到期 投资；（3）可供出售的金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
• 二、交易性金融资产的核算
• （一）、设置的主要账户
• 1、“交易性金融资产”账户