第五章金融资产知识课件
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第五章金融资产
l （一）到期一次还本付息债券 l （二）分期付息债券 l （三）分期还本分期付息债券
第五章金融资产
（一）到期一次还本付息债券
l 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有： 票面利率法和实际利率法。
l 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有： 直线法和实际利率法。
l 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资 收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊 余成本。
的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
l
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或
付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要
性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券
的初始投资成本。
第五章金融资产
l
企业在发行日后或两个付息日之间购入债
券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息
日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不
l （1）账户的设置： l “交易性金融资产”、“公允价值变动损
益” l （2）业务核算： l 交易性金融资产的取得 l 交易性金融资产持有 l 交易性金融资产期末计价 l 交易性金融资产的处置 l 重点：交易性金融资产的计价
第五章金融资产
•二、交易性金融资产的价值计量
•1．初始成本的计量
•初始确认金额
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
•借：应收股利 1万 • 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时
•借：银行存款 1万
• 贷：应收股利 1
万
第五章金融资产
（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出 售，所得价款为385万元，款项已存入银行。
• 借：银行存款 385万
• 贷：交易性金融资产——成本 300万
第五章金融资产
（一）到期一次还本付息债券
l 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有： 票面利率法和实际利率法。
l 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有： 直线法和实际利率法。
l 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资 收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊 余成本。
的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
l
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或
付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要
性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券
的初始投资成本。
第五章金融资产
l
企业在发行日后或两个付息日之间购入债
券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息
日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不
l （1）账户的设置： l “交易性金融资产”、“公允价值变动损
益” l （2）业务核算： l 交易性金融资产的取得 l 交易性金融资产持有 l 交易性金融资产期末计价 l 交易性金融资产的处置 l 重点：交易性金融资产的计价
第五章金融资产
•二、交易性金融资产的价值计量
•1．初始成本的计量
•初始确认金额
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
•借：应收股利 1万 • 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时
•借：银行存款 1万
• 贷：应收股利 1
万
第五章金融资产
（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出 售，所得价款为385万元，款项已存入银行。
• 借：银行存款 385万
• 贷：交易性金融资产——成本 300万
金融资产教学课件PPT
❖不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资
产
P169
10
一、金融资产的初始分类
（四）可供出售金融资产 P169
❖ 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的金融资产。
❖通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场 上有报价。
16
二、金融资产的后续计量
❖金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金 融资产的计量。 P171
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
❖以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
❖企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利， 应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
❖处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
17
二、金融资产的后续计量
（二）持有至到期投资 P171
❖持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 ❖持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本
和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 ❖处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该
（2）没有明确意图持有至到期
❖没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情 况 P168
6
一、金融资产的初始分类
（3）发行方可以或被要求赎回的债务工具
①对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行 使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净 投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资 者可以将此类投资划分为持有至到期。
基本内容
❖金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生 金融资产等。
《金融资产》课件
短期债券：期限在 一年内的债券，如 短期国债、企业债 券等
银行存款：包括活 期存款、定期存款 、通知存款等
商业票据：企业发 行的短期债务工具 ，如银行承兑汇票 、商业承兑汇票等
资本市场金融资产
股票：代表公司所有权的证券，可以分红和投票 债券：代表公司债务的证券，可以定期获得利息 基金：由专业投资者管理的投资组合，可以分散风险 衍生品：基于其他金融资产的价格变动而变化的金融工具，如期货、期权等
风险评估：对投资项目进行风 险评估，选择合适的投资策略
风险与回报的关系：高风险 高回报，低风险低回报
回报预期：根据风险评估结 果设定合理的回报预期
金融资产的管理策略
风险管理：识 别、评估和控 制金融资产的
风险
投资组合管理： 优化投资组合，
分散风险
流动性管理： 确保金融资产 的流动性，满
足资金需求
流动性风险：金融资产难以变现的风险
操作风险：金融资产操作过程中的风险
金融资产的回报
回报率：衡量金融 资产收益的指标
风险与回报的关系限：长期投 资回报率通常高于 短期投资
投资策略：选择合 适的投资策略可以 提高回报率
风险与回报的平衡
风险管理：通过分散投资、 对冲等手段降低风险
金融资产的特点
流动性：金融资产可以在市场上快速交易，具有较高的流动性。 风险性：金融资产的价格受多种因素影响，存在一定的风险。 收益性：金融资产可以带来一定的收益，如利息、股息等。 期限性：金融资产通常有一定的期限，到期后需要偿还或赎回。
货币市场金融资产
货币市场基金：投 资于短期货币市场 工具，如国库券、 商业票据等
绿色金融资产的投 资领域：包括清洁 能源、环保技术、 绿色建筑等
《金融资产 》课件
分散投资
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各
第五章 金融资产ppt课件
全部出卖：
借：银行存款
11000000
公允价值变动损益 6000000
在潜在有利条件下另一企 业交换金融工具的权益
现有权益和潜在权益
;
第一节 金融工具及其会计业务分类
一、金融工具 金融工具——是指构成一个企业的金融资产，并
构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具通常包括金融资产、金融负债和权益工具。 二、金融资产 〔一〕 金融资产概念
——是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金 或其他金融资产的权益、与另一企业潜在有利条件下 交换金融工具的权益以及另一企业的权益工具。
贷：公允价值变动损益 3000000 〔4〕假设2019年11月30日，股票下跌到8元/股，那么
需做相反分录： 借：公允价值变动损益 1000000
贷：买卖性金融资产—公允价值变 1000000
;
〔5〕假设2019年12月31日，股票上涨到12元/股， 那么：
借：买卖性金融资产——公允价值变动4000000
要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录
;
第二节 买卖性金融资产
1、获得
借：买卖性金融资产－本钱 11000
应收股利
400
投资收益
45
贷：银行存款 11445
2、收到股利
借：银行存款
400
贷：应收股利
400
3、出卖
借：银行存款 7770
贷：买卖性金融资产－本钱 6600
投资收益 1170
;
第二节 买卖性金融资产
;
第二节 买卖性金融资产
留意： 企业获得的买卖性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息——该当单独确以为应收工程〔应收股利或应收利息〕。
财务会计实务课件-第5章金融资产
第5章 金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
第5章-金融资产PPT课件
贷：投资收益
借：银行存款
出售时
持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本
—应计利息
投资收益（或借记）
第19页/共42页
三、持有至到期投资
例题
×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元从活跃市场上购得某 公司5年期债券，该债券面值为1 250元，票面利率为4.72%， 且利息不为复利，到期一次还本付息。该如何进行会计处理？
持有至到期投资—利息调整（按差额，或贷记） 贷：投资收益（按实际利息）
第16页/共42页
三、持有至到期投资
⑵后续计量 ②处置时应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投 资收益。 借：银行存款
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息等
投资收益（或借记）
第17页/共42页
第14页/共42页
三、持有至到期投资
3.账务处理：
⑴初始计量 按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额 借：持有至到期投资—成本（按面值） —利息调整（溢价及交易费用） 应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整（若折价则贷记）
第15页/共42页
1545 1250 295
第21页/共42页
三、持有至到期投资
年份 年初摊余成本 实际利息
a
b
×0 1000.00
90.50
票面利息 利息调整 年末摊余成本
c
d＝b - c e＝a + b
59
31.50
1090.50
×1 1090.50
98.69
59
39.69
1189.19
×2 1189.19
《金融资产总结》课件
金融资产的估值技术
现值法
将未来的现金流折现至当前价值，适用于评 估长期稳定现金流的资产。
市盈率法
通过比较类似公司的市盈率来评估金融资产 的价值。
期权估值法
适用于评估具有期权特性的金融资产，如可 转换债券等。
折现现金流法
预测金融资产的未来现金流，并折现至当前 价值，适用于评估成长性强的资产。
05
金融资产的投资策略与监管
04
金融资产的评估与定价
金融资产的评估方法
01
02
03
04
相对评估法
通过比较类似金融资产的市场 价格来评估金融资产的价值。
折现现金流法
预测金融资产的未来现金流， 并折现至当前价值。
重置成本法
以重新购置该金融资产所需成 本为基础评估其价值。
期权定价法
适用于评估具有期权特性的金 融资产，如可转换债券等。
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应 收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
金融资产的分类
01
02
03
按期限划分
短期金融资产（如短期债 券、短期股票等）、长期 金融资产（如长期债券、 长期股票等）。
按性质划分
固定收入金融资产（如债 券）、权益类金融资产（ 如股票）、衍生金融资产 （如期货合约）等。
按投资目的划分
保值型金融资产（如黄金 、石油等）、增值型金融 资产（如股票、基金等） 。
金融资产的特点
价值虚拟性
金融资产是一种虚拟资 产，其价格与实体经济 的运行状况密切相关。
流动性强
金融资产具有较强的流 动性，可以随时买卖和
转让。
高风险性
财务会计第五章金融资产ppt课件
《财务会计》第五章 金融资产
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
重大社2024教学课件《中级财务会计》5金融资产6-金融资产重分类及减值
（3）初始确认后发生信用减值（第三阶段）
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
第5章 金融资产 《会计学》PPT课件
3）持有至到期投资的会计处理 （1）取得投资时的会计处理 （2）计算利息的处理
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置
第5章 金融资产 《 会计学》ppt课件
13
5.3.2 其他债权投资的会计处理
❖ 其他债权投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。 ❖ （一）其他债权投资的初始计量 ❖ 企业取得其他债权投资时,应按其公允价值计量,相关的交易费用
应当计入其初始入账金额。企业购买债券形成其他债权投资的, 按其面值,借记“其他债权投资——成本”科目;按已到付息期但 尚未领取的利息,借记“应收利息”科目;按实际支付的金额(含 交易费用),贷记“银行存款”科目;按其差额,借记或贷记“其他 债权投资——利息调整”科目。上述已到付息期但尚未领取的 利息,在实际收回时,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息” 科目。
金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
9
Continued
很显然,如果不考虑已收回的本金和已发生的减值损失,那么, 期末摊余成本的计算实际上就是期末投资收益和应收利息的 确认,而投资收益和应收利息的差额,也就是利息调整按实际 利率法摊销的金额。 投资收益的计算可用公式表示如下:
投资收益(即利息收入)=期初摊余成本×实际利率
300 000×(P/A,i,5)+10 000 000×(P/F,i,5)=10 645 000-300 000
采用插值法,可以计算出实际利率i=2.27%。
8
Continued
❖ （二）债权投资的后续计量 债权投资的后续计量包括期末摊余成本的计算和处理、持有 期间出售和重分类的核算两个环节。 债权投资期末应按摊余成本计量。摊余成本是指金融资产的 初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已经偿还的本金; (2)扣除已经发生的减值损失; (3)加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日
1
5.1.2 金融资产
❖ 金融资产（Financial Assets）是指企业持有的现金、其他方 的权益工具、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利， 以及在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合 同权利等。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资 产等。
5.3.2 其他债权投资的会计处理
❖ 其他债权投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。 ❖ （一）其他债权投资的初始计量 ❖ 企业取得其他债权投资时,应按其公允价值计量,相关的交易费用
应当计入其初始入账金额。企业购买债券形成其他债权投资的, 按其面值,借记“其他债权投资——成本”科目;按已到付息期但 尚未领取的利息,借记“应收利息”科目;按实际支付的金额(含 交易费用),贷记“银行存款”科目;按其差额,借记或贷记“其他 债权投资——利息调整”科目。上述已到付息期但尚未领取的 利息,在实际收回时,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息” 科目。
金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
9
Continued
很显然,如果不考虑已收回的本金和已发生的减值损失,那么, 期末摊余成本的计算实际上就是期末投资收益和应收利息的 确认,而投资收益和应收利息的差额,也就是利息调整按实际 利率法摊销的金额。 投资收益的计算可用公式表示如下:
投资收益(即利息收入)=期初摊余成本×实际利率
300 000×(P/A,i,5)+10 000 000×(P/F,i,5)=10 645 000-300 000
采用插值法,可以计算出实际利率i=2.27%。
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Continued
❖ （二）债权投资的后续计量 债权投资的后续计量包括期末摊余成本的计算和处理、持有 期间出售和重分类的核算两个环节。 债权投资期末应按摊余成本计量。摊余成本是指金融资产的 初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已经偿还的本金; (2)扣除已经发生的减值损失; (3)加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日
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5.1.2 金融资产
❖ 金融资产（Financial Assets）是指企业持有的现金、其他方 的权益工具、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利， 以及在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合 同权利等。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资 产等。
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5 400
（五）、交易性金融资产的处置
1.出售交易性金融资产时将处置交易性金融资产实际收到 的价款与其初始入账的差额计入投资收益
2．交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按 二者之间差额
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一公允价值变动
• 例5、假定2007年6月30日，光明公司购买 的B公司债券的公允价值（市价）为805 400元。
• 分录为：
• 借：交易性金融资产-公允价值变动 5 400
• 贷：公允价值变动损益
借：应收利息 16 000
贷：投资收益 16 000
（四）、交易性金融资产的期末计量 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值
应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余 额的差异计入当期损益。 1．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面 余额时，应按二者之间的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
应收利息=100×60x4％÷12×6=120(元)
初始投资成本=110×60－120=6480(元)
借：交易性金融资产—成本 6480
投资收益
30
应收利息
120
贷：银行存款
6630
（三）、交易性金融资产的现金股利和利息核算
企业在持有交易性金融资产期间，被投资单 位宣告发放现金股利或企业按分期付息、一次还 本的债券投资以其票面利率计算的利息收入，应 当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收 利息”，同时计入“投资收益”，即：
•借
公允价值变动损益
贷
• 资产负债表日企业
资产负债表日企业
• 持有的交易性金融
持有的交易性金融
• 资产等的公允价值
资产等的公允价值
• 低于账面价值的
高于账面价值的
• 差额
差额
• 3、投资收益账户 • 4、“应收股利”或“应收利息”
（二）取得交易性金融资产的核算
取得交易性金融资产时，按交易性金融资产 的公允价值计量，若支付的价款中包含已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息，应作为应收项目单独反映，计入“应 收利息”或“应收股利”，按发生的交易费用， 借记“投资收益”，按实际支付金额，贷记“银 行存款”等账户。
• 2、“公允价值变动损益”账户
• 此账户属于损益类账户，用于核算企业 交易性金融资产等公允价值变动而形成的 应计入当期损益的利得或利失。贷方登记 资产负债表日企业持有的交易性金融资产 等的公允价值高于账面价值的差额，借方 登记资产负债表日企业持有的交易性金融 资产等的公允价值低于账面价值的差额， 期末将余额转入“本年利润”账户，结转 后无余额。
融资产的公允价值。
•借
交易性金融资产
贷
• 登记取得成本、资产负 登记资产负债表日其公允价
• 债表日其允价值
值低于账面余额的差额，
• 高于账面余额的差
以及企业出售交易性金融资
•额
产时结转的成本和公允价值
•
变动损益
• 期末企业持有的交
• 易性金融资产的公
• 允价值
• 企业应按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成 本”、“公允价值变动”等明细账户。
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
例4、光明公司于2007年1月1日，支付价款816 000 元（含已到付息期但尚未领取的利息16 000元）购 入B公司发行的公司债券，另支付相关交易费用
3 900元。该债券面值800 000元，剩余期限2年，票 面利率为4%，每半年付息一次。光明公司将其划分 为交易性金融资产。
分录如下：
（1）购入时：借：交易性金融资产-成本 800 000
应收利息
16 000
投资收益
3 900
贷：银行存款
819 900
（2）2007年1月5日收到该债券2006年下半年利息
16 000 元时：借：银行存款 16 000
贷：应收利息 16 000
（3）2007年6月30日，确认该债券2007年上 半年利息16 000元时：
初始投资成本=20 000× (2.2-0.2)=40000(元)
借：交易性金融资产—成本 40 000
投资收益
300
应收股利
4 000
贷：银行存款
44 300
[例3] 甲公司9月1日购买丁公司同年1月1日发行 的债券60张，作为交易性金融资产。每张面值 100元，利率4％，购买价格每张110元，共计价 款6 600元，另支付相关税费30元，丁公司在7 月1日和1月1日支付利息(甲公司尚未收到上半 年利息)。
•
此账户属于资产类账户，用于核算企业为交
易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资
等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性
金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值
高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日
其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售
交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损
益。余额在借方，表示期末企业持有的交易性金
第五章
• 本章内容： • 金融资产概述 • 交易性金融资产 • 持有至到期投资 • 可供出售金融资产
金融资产
第一节 金融资产概述
一、金融资产的概念
金融资产是与实物资产相对的一类资产，具体 内容包括：债权投资、股权投资、基金投资、衍 生金融资产等。
二、金融资产分类
《企业会计准则》规定企业应当在金融 资产初始确认时，结合自身业务特点和风 险管理要求，将其划分为以下四类：
[例1] 甲公司7月1日购入乙公司股票6 000股，
作为交易性金融资产。每股面值1元，按2
元购进，并支付相关税费200元，款项以银
行存款支付。
初始投资成本=6 000 x 2=12 000(元)
借：交易性金融资产—成本 12 000
投资收益
200
贷：银行存款
12 200
[例2] 甲公司6月22 购入丙公司股票20 000股， 作为交易性金融资产。每股价值2．2元，价款 44 000元，其中0.2元为已宣告但尚未领取的现 金股利，另支付相关税费300元，所有款项以转 账支票支付。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产（可以分为交易性金融资产和 直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产）；（2）持有至到期 投资；（3）可供出售的金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
• 二、交易性金融资产的核算
• （一）、设置的主要账户
• 1、“交易性金融资产”账户