风险导向审计案例研究分析.pptx
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某公司审计案例分析.pptx
短期借款、财务费用
套期保值业务过程及其期货 保证金的核算
其他应收款-期货保证金
大股东控制及关联 经营租赁固定资产业务、 应收账款、应付账款、
方交易风险
关联交易、关联担保
管理费用-租赁费
管理层舞弊风险
其他应收款-预付电费、
有可能进行利润操纵的经济 存货成本（包括原材料成本、
活动
电费成本）、存货跌价准备、
——行业分析*
资产负债率
75.00%
百分比
70.00% 65.00% 60.00%
TY铝业 云铝股份 行业平均水平
55.00%
50.00%
2003
2004ac/index.php?id=A101M3316 企业数据 来源：云铝股份资产负债率来自新浪财经个股数据，税前利润率根据企业年报披露数据 计算得出
国家出于环保和能耗的考虑，逐步采取了政策限制电解铝行业发展。
成本构成
第二部分 风险评估-确定审计重点
——行业分析
所占比例
原材料氧化铝
40%~45%
电费
35%~40%
电解阳极 碳材料（炭素）
8%~10%
其他（人工成本等） 5%~10%
数据来源：中铝网
第二部分 风险评估-确定审计重点
——行业分析
原材料氧化铝 价格波动大
自2004年来 持续走高
电解铝 行业状况
电费占产品成 本较大比重
电价持续升高
2005年电解铝产能过剩（2005年年底达1030万吨， 超过市场需求260万吨*）
行业集中度低，价格低迷，行业亏损高达78%
*国际金融报2005年12月14日文章作者傅光云
85.00% 80.00%
风险导向审计ppt
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(6)“审计风险是指在审计业务过程中,由于各种难以或者无法预料,或者无法控 制的审计缺陷,使审计结论与实际状况相偏离,以致审计组织将蒙受丧失审计信誉 、承担审计责任损失的可能性。”(谢志华,1990年); (7)“审计风险是指审计活动中由于各方面因素影响而造成损失的可能性。”(吴 联生,1995); (8)“完整的审计风险概念,应从广义上解释,不仅包括审计过程的缺陷导致审计 结果与实际不符而产生损失的责任风险,而且包括营业失败可能导致公司无力偿 债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。”(徐政旦、胡春元 ,1998); (9)“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后,对财务报表的公允性 发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。”(谢 荣,2003)
• 审计报告的使用:审计风险转化为审计师风险 • 制度风险:审计师风险产生的制度条件
审计师风险、审计风险与制度风险三者之间的关系：
• 我国审计市场的制度风险
谢谢观赏
•
(三)建立激励和约束机制,促使风险导向审计由理 想走向现实
审计风险、审计师风险及制度风险
陆正林 （中南财经政法大学会计学院）
文献回顾
• 审计风险的定义
• “风险”大体上可以归纳为两类(谭建国,吕恬2003):一是不利事项将发生的可能性, 如COSO将风险定义为“一个事项将会发生并给目标实现带来负面影响的可能性”;二 是某一事项发生所导致的不利后果。 (1)“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”( 国际审计准则第200号); (2)“审计风险是审计人员对于含有重要错误的财务报表,无意地未能适当修正审计意 见的风险”(美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》); (3)“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”(加拿大特许会计师协会); （4）审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审 计意见的可能性;(5)“审计风险是在财务报表事实上有重大错误时,审计师认为财务 报表公允表达,并因此提出无保留意见的风险。”(A·A阿伦斯和J·K洛贝克);
风险导向管理审计在企业集团的应用探讨课件
•风险导向管理审计在企业集团的
•1
应用探讨
•风险导向管理审计在企业集团的
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《风险导向审计方法》PPT课件
1997年上市时股本仅6,830万股 ，到2000年底已增加至 91,795万股，股本扩张了13.4倍 ；流通股本也从最初的 1,720万迅速增长到6亿多，增长了35倍
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
风险导向审计案例研究分析(ppt 38页)
经营分析案例
该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃 尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠里 的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司的产 品置于位置最好的货架上。
该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太 高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管 理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。 同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评 估的重大错报风险实施的审计程序：解决如何 应对评估的重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评 估程序所获取的信息同样构成审计证据
审计风险准则对现行审计的影响
审计重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心 风险评估重心由控制风险向综合风险转移 风险评估由直接评估变为间接评估 风险评估从零散走向结构化 风险评估以分析性复核为中心 会计师专业知识重心转移
审计风险模型 审计风险=重大错报风险*检ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ风险
审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实 施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施 进一步审计程序，以控制检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
审计案例1
财务报表显示： 截至2006年12月31日 合并流动资产为180,000万元 流动负债为190,000万元 营运资金-70万元 合并经营活动产生的现金流出为6,600万元 2006年度合并净利润6,500万元 其中有6,300万元利润来自于其联营公司
审计案例分析(ppt41页).pptx
案例分析
1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇 会计师事务所审计2001年度会计报表。
信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上 市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司 主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用 杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。 李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计 师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿 元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％ 下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外， 2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知， 投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算， 从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进 行短期套利所得。
1.1 世界历史上的审计
• 审计按主体分为政府审计、民间审计、内部审计 1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督） • 古巴比伦、古罗马、古埃及 • 中国 1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证） 1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束
1.1.4影响审计准则和实务的组织
• 首先，国际组织： • 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization
在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1） 公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相 称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或 “关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5） 公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会 计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和 利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿 元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43 ％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％， 远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承 兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因 素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。
风险导向审计(兰州财经大学)PPT
现代风险导向审计的基本内涵1审计的逻辑起点及方法结构2风险导向审计的实施步骤3客户承接与初步审计计划4第一节现代风险导向审计的内涵（一）现代风险导向审计的环境分析1、审计模式自身的发展2、安然事件是催化剂3、国际准则变化4、中国监管当局的推进经营“状态”(公司经营状态)信息如实地陈述与决策相关的公司经营状态(价值取向、战略和经营执行)所有者-管理者时代审计目标：验证簿记并发现员工偷窃行为所有者-管理者信息需求：计量成本、防止和发现员工偷窃行为权益-市场时代审计目标：就管理层对公司经营状态做出的经营陈述发表意见投资者-信息需求：财务结果以及相关经营状态的信息已经了解得很多对其了解还不够多不断发展的经营以及会计和审计的复杂性使得审计的特点随时间而发生了改变1、审计模式自身的发展安然安达信1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。
1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。
尤以提供管理咨询著称。
1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件，受到刑事诉讼，垮台。
2、安然事件是催化剂从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。
但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位，这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。
重要性与风险导向审计教材(PPT57张)
控制风 客户的内控风险足够低到防止错报 险
评估控制风险低于最大值: • 必须研究并记录控制结构 • 必须测试其有效性
重大错报风险与控制 风险的区别？
《审计学》武汉理工大学2013
检查风险
• 检查风险是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注 册会计师未能发现这种错报的可能性。 • 检查风险的大小取决于审计人员的执业 行为。是可控风险。 • 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险越高。
固定资产一般 现金是最容易 应收帐款和存 情况下不会发 发生舞弊的资 货的审计成本 生较大变动， 产，属于敏感 高，审计较为 错报的可能性 性项目，且审 复杂，故允许 • 审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判 小，分配以较 计成本低，因 的可容忍误差 少的可容忍误 此分配较少的 断重要性水平按资产总额的 1%计算，为140 万元，并将 大 。 差。 可容忍误差。 这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：
尚未更正错报的汇总数
• 1、已识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 （3）前期未更正的错报 • 2、其他错报的最佳估计数（推断） （1）抽样估计 （2）分析程序估计
《审计学》武汉理工大学2013
评价尚未更正错报 汇总数的影响
• • 评估已识别的错报汇总数是否重大， 两种可能： （1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 （且其性质不重要） （2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要 性水平接近 超过： 接近：
《审计学》武汉理工大学2013
报表层次重要性水平的确定
• 判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润 • 选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润； 2、选择稳定性好的指标； 3、结合企业特点。 • 参考比率：税前净利润：5%--10% 资产总额：0.5—1% 净资产： 1% 营业收入：0.5—1% • 如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小 者。 • 年报尚未编制完成，参考中报。 《审计学》武汉理工大学2013
风险导向内部审计.ppt
风险、财务报告失真风险、资产平安风险、 舞弊风险等
两个例子分别说明企业整体战略层面的风 险识别以及在具体业务层面的风险识别
29
风险识别的方法： 研讨会或访谈 头脑风暴法 内局部析 损失事项数据库方法 ……
30
风险识别的结果：形成典范的风险地图 〔或称之为风险词典，风险目录等〕 风险地图中列示了企业自上而下从整体到 具体业务部门的风险
风险导向内部审计的目标：增值
10
结论：内审应当像一面镜子， 随着企业的变化而变化
11
二、风险导向内部审计的根本理念
1、国际内部审计协会对内部审计的定义 旧定义：内部审计是在一个组织内部建立的一种 独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审 查和评价的一种效劳。内部审计的目的是协助该 组织的管理成员有效履行他们的职责。 新定义：内部审计是一种独立、客观确实认工作 与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高 机构的运作效率。它采取系统化、标准化的方法 来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高 它们的效率，从而帮助实现机构目标。
12
2、风险导向内部审计逻辑顺序
传统内部审计的逻辑顺序： 注重内控的审查并提出改进建议 导致的结果：控制的层次累加和冗余；
增值过程的障碍
了解确 定内控
评估 风险
评价对组织 目标的影响
13
风险分析、评价风险管理机制，协助 改进
导致的结果：适当的、有针对性的控制
自然灾害等； ✓ 政治因素－－立法、政策
等； ✓ 社会因素－－社会习俗、
消费者行为等； ✓ 技术因素－－电子商务形
式等； ✓ ……
内部因素： ✓ 组织结构； ✓ 人员素质－－员工能力、
职业道德等； ✓ 流程－－流程设计、运作
两个例子分别说明企业整体战略层面的风 险识别以及在具体业务层面的风险识别
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风险识别的方法： 研讨会或访谈 头脑风暴法 内局部析 损失事项数据库方法 ……
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风险识别的结果：形成典范的风险地图 〔或称之为风险词典，风险目录等〕 风险地图中列示了企业自上而下从整体到 具体业务部门的风险
风险导向内部审计的目标：增值
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结论：内审应当像一面镜子， 随着企业的变化而变化
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二、风险导向内部审计的根本理念
1、国际内部审计协会对内部审计的定义 旧定义：内部审计是在一个组织内部建立的一种 独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审 查和评价的一种效劳。内部审计的目的是协助该 组织的管理成员有效履行他们的职责。 新定义：内部审计是一种独立、客观确实认工作 与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高 机构的运作效率。它采取系统化、标准化的方法 来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高 它们的效率，从而帮助实现机构目标。
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2、风险导向内部审计逻辑顺序
传统内部审计的逻辑顺序： 注重内控的审查并提出改进建议 导致的结果：控制的层次累加和冗余；
增值过程的障碍
了解确 定内控
评估 风险
评价对组织 目标的影响
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风险分析、评价风险管理机制，协助 改进
导致的结果：适当的、有针对性的控制
自然灾害等； ✓ 政治因素－－立法、政策
等； ✓ 社会因素－－社会习俗、
消费者行为等； ✓ 技术因素－－电子商务形
式等； ✓ ……
内部因素： ✓ 组织结构； ✓ 人员素质－－员工能力、
职业道德等； ✓ 流程－－流程设计、运作
审计的重要性与风险导向审计课件.ppt
(二)重要性的特征
1.重要性概念中的错报包含漏报。
2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。
所谓数量方面,是指错报金额的大小,性质方面则 是指错报的性质。
3.重要性概念是针对会计报表的使用者决策而 言的。
重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚点 是数量，重要性水平说的是金额，重要性水平越 高，报表中允许的错漏报金额越大，则审计计划 可简单些，反之则相反，对CPA而言，重要性水 平越高，错漏报金额越大，审计计划就越简单， 审计证据就越少。
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
2.小金额错报或漏报的累计，可能会对财 务报表产生重大影响，审计人员应该对此 予以特别的关注。
重要性水平的判断
1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平=判断基础×比率（5%或0.5%） -基准通常包括：资产总额0.5% 、净资产 5% 、营业收入0.5% 、净利润5%等
-当所确定的各个财务报表的重要性水平 不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层 次的重要性水平
各账户的重要性水平之和
﹦报表层次的重要性水平举例：重要性水平分配源自项目金额现金 应收账款
存货 固定资产
总计
700 2100 4200 7000 14000
单位：万元
甲方案1%
乙方案（专业判 断从成本角度）
7
2.8
21
25.2
42
风险导向管理审计在集团企业应用探讨ppt课件
证。
关 键 点
2020/3/30
外部环境
总部能力、协 调和控制 风险管理、内 部控制 管理流程和职 能 集团成员
作业和任务
财务控制系统
信息系统
交易监控
压力测试、矩阵分析 德尔菲法、战略分析模型 财务报表分析、重点指标监控 人员访谈、穿行测试 矩阵分析、重点指标监控 流程图、穿行测试 矩阵分析、重点指标监控 流程图、穿行测试 重点指标监控、矩阵分析 财务报表分析 风险系数法、层级分析法 矩阵分析、重点指标监控 预算监控、重点指标监控 数学模型分析、财务分析 基线风险评估、数学模型分析 流程图、穿行测试 重点指标监控、财务分析 流程图、穿行测试
• 风险管理、内部控制和信息管理是企业集团管理控制体系的重要基础， 也是决定集团总部能力的关键因素。
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9
风险导向管理审计在企业集团的总体实施框架
❖ 风险导向管理审计在企业集团实施框架的设计
企业集团的目标和战略
识别和分析影响目标和战略实现的风险
分析总部能力与战略及规模的匹配程度
评估总体风险管理程序是否充分和适当
2020/3/30
17
风险导向管理审计在企业集团的实施
▪ 制定年度审 计计划时， 应根据风险 管理的成熟 度，有目的 的确定审计
重点。
高
总
体
风
险
评
估
结
果
低
以一般管理审计项目为 主，全面关注管理机制、 管理职能和流程、作业和 任务管理的各类风险，并 促进管理层关注风险和 建立风险管理程序。
以风险管理审计项目为 主，重点关注管理机制层 面的系统性风险。
2020/3/30
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风险导向管理审计的基本问题
审计学第八章-审计模式及其风险导向审计PPT课件
㈠了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
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⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
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审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
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第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
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三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
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⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
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审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
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第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
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三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
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审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1231号——针对 评估的重大错报风险实施的审计程序：解决如 何应对评估的重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1301号——审计 证据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
审计风险准则对现行审计的影响
审计重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心 风险评估重心由控制风险向综合风险转移 风险评估由直接评估变为间接评估 风险评估从零散走向结构化 风险评估以分析性复核为中心 会计师专业知识重心转移
审计案例1
原A工厂和B工厂在C公司成立后即办理注销手续，并已于 2004年初注销完毕。但是，原A工厂和B工厂的公章及银 行账号在办理工商注销手续的过程中并未按规定予以同 时注销。
A工厂和B工厂利用未注销的公章、账号以及一些相关的虚 假文件，并由C公司担保直接向银行借款，截至2006年 12月31日，银行借款余额合计为1500万元。
风险导向审计案例分析
中天华正会计师事务所 杨懿 2009年6月
经营分析案例
ABC公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品 包括储藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续 数年的年均增长率超过14%，且连续三年被“财富” 杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。
对ABC公司进行战略分析后发现，该公司对原油价格 的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树 脂，而树脂是通过原油炼制的。但ABC公司没有采取 任何控制原材料风险的措施——既没有集中采购，也 没有与供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司 是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完 全可以通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利 用集中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球12个 地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的 成本转嫁给客户。
审计案例1
财务报表显示： 截至2006年12月31日 合并流动资产为180,000万元 流动负债为190,000万元 营运资金-70万元 合并经营活动产生的现金流出为6,600万元 2006年度合并净利润6,500万元 其中有6,300万元利润来自于其联营公司处置长
期投资产生的 。
审计案例1
兴安岭公司于2003年7月收购了外地两家生产电缆的 A工厂和B工厂，并在A和B 工厂的基础上改制成立 了一家经营电缆的C子公司（以下简称C公司），兴 安岭公司的法定代表人同时兼任C子公司的法定代表 人。但是，由于C公司所生产的电缆在同行业中属于 技术含量较低的低端产品，故C公司自成立以来持续 发生巨额亏损，截至2006年12月31日净资产为 1,700万元，占实收资本的5%，营运资金-24,000万 元。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1101号——财务 报表审计的目标和一般原则：提升风险导向审 计思想的地位，统领其他审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1211号——了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险：解 决重大错报风险的评估和识别问题
审计风险模型 审计风险=重大错报风险*检查风险
审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实 施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施 进一步审计程序，以控制检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
经营分析案例
该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃 尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠 里的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司 的产品置于位置最好的货架上。
该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太 高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给 管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不 利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。
审计案例1
一、兴安岭股份有限公司的背景 兴安岭股份有限公司（以下简称兴安岭公司）成立于 1994年，是一家经营光纤、光缆、电缆等信息、通讯 及相关设备制造的民营企业，兴安岭公司于1997年公 开发行A股并上市交易，上市以来兴安岭公司主营业务 不断萎缩，公司在交通、房地产和实业投资等方面采 取了业务多元化战略。
通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公 司风独立审计准则：1996年1月1日起执行； 执业准则：2007年1月1日起执行。
审计准则修正了审计流程，体现了风险导向审计的发 展
审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的 目标和一般原则
审计风险准则运用中的问题
问题
我国企业内部控制比较薄弱 缺乏专门的审计理论和比较标准 缺乏综合素质高的注册会计师 分析性复核程序重视不够 信息库和辅助审计软件的建设速度滞缓
审计风险准则运用中的问题
解决办法
建立健全企业内控机制 建立完善的审计法律法规 提高审计人员执业综合能力 要加强对分析性复核的重视 大力开发审计程序软件
经营分析案例
基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期： 销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用 需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一 年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问 号。
同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低 成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分 析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产 量过大而销售又不利，它的库存应该会增加；还有资 本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为 坏账冲销掉；等等。
中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大 错报风险实施的审计程序
中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据
审计风险准则核心要求
注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审 计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对 作为审计工作的主线。