现金流量表分析(PPT 48页)
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➢ 固定资产、无形资产等长期资产处置收益（损失）不属于经营 活动，应从净利润中扣除（加回）；
➢ 经营性非现金流动资产的增加（减少）导致经营活动现金流量 的减少（增加），因此须从净收益中减去(增加）这类变量；
➢ 经营性应计负债的增加（减少）导致经营活动现金流量的增加 （减少），因此须从净收益中增加（减去）这类变量。
➢ 即在利润形成过程中发生的，与现金无关但使利润减少的因 素，均应以净利润为出发点，加上；反之，则减去。
➢ 另外，要加（减）与利润增减无关的现金增（减）
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间接法的基本调整项目
➢ 折旧费用要加回到净收益中，因为在计算净收益时扣除了折旧， 但折旧并不运用现金；
➢ 公允价值变动收益（损失）要从净收益中扣除（加回），因为 不涉及现金变动；
－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票 据的金额
－本期发生的现金折扣
－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）
பைடு நூலகம்
＋收到的带息票据的利息
±其他特殊调S整atu业rday务, 07。July 2012
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⑵购买商品、接受劳务支付的现金
• 内容：
①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 ②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 ③本期预付的购货款 ④本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品 或接受劳务支付的款项中扣除
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⑴销售商品、提供劳务收到的现金
• 计算： 案例 销售商品、提供劳务收到的现金
＝营业收入
＋本期发生的增值税销项税额
＋ 应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）
＋ 应收票据（期初余额－期末余额）
＋预收款项项目（期末余额－期初余额）
－本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属
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投资活动现金流
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案例
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现金流量表附表编制要点
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➢ 两种方法计算的经营活动现金净流量相等。
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编制现金流量表-直接法
➢ 用直接法编制现金流量表的步骤： （1）指出哪些业务增加现金，哪些业务减少现金； （2）把每个现金增加或现金减少的项目都区分为经营活动、
投资活动或筹资活动； （3）指出每笔业务对现金的影响。
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现金流量表的编制—间接法
➢ 采用间接法编制现金流量表时，需要对四大类项目进行调 整： （1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动
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现金流量表分析
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现 金
流
表
量
经营活动产生的 现金流量
经营活动，是指企业 投资活动和筹资活动 以外的所有交易和事 项。
投资活动，是指企业长 期资产的购建和不包括 在现金等价物范围内的 投资及其处置活动。
投资活动产生的 现金流量
筹资活动产生的 现金流量
1.净利润，取利润分配表“净利润”项目。 净利润：取利润表净利润数（表间取数）
2.计提的资产减值准备。
计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值 准备发生额累计数
注：直接核销的坏账损失，不计入。
3.固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、 “营业费用”、“其他业务成本”等账户所属的“折旧 费”明细账户借方发生额。
Ø 记住：现金 = 负债 + 所有者权益 - 非现金资产
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现金流量表的编制
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⑴销售商品、提供劳务收到的现金
• 内容：
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ③本期预收的商品款和劳务款等 ④本期收回前期核销的坏账损失 ⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣 除）
固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折 旧 或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数
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4.无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形 资产摊销”明细账户借方发生额。 无形资产摊销 ＝无形资产（期初数－期末数）或 ＝无形资产贷方发生额累计数
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⑵购买商品、接受劳务支付的现金Page 13
• 计算：
案例
购买商品、接受劳务支付的现金
＝营业成本 ＋存货项目（期末余额－期初余额）（不扣除存货跌价准备） ＋本期发生的增值税进项税额 ＋应付账款项目（期初余额－期末余额） ＋应付票据项目（期初余额－期末余额） ＋ 预付款项项目（期末余额－期初余额） －本期以非现金资产抵债减少的应付账款 、应付票据的金额 ＋本期支付的应付票据的利息 －本期取得的现金折扣 ＋本期毁损的外购商品成本
筹资活动，是指企业通 过借款、发行债券或股 票等方式筹集资金的活 动。
各类现金的流入和流出
案例
经营活动现金流入
销售商品和提供劳务
投资活动现金流入
收回投资 取得利息、股利或利润 出售固定资产
筹资活动现金流入
发行股票 取得权益性投资 发行债券或取得借款
现金
经营活动现金流出
购买商品和支付劳务 销售及管理费用 所得税
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现金流量表的编制-间接法
➢ 将净利润调节为经营活动的现金流量（调整公式） ➢ 经营活动产生的现金流量净额 =本期净利润 + 不引起现金变动的费用与损失 - 不引起现金变动的收益 + 不属于经营活动的损失 - 不属于经营活动的收益 + 与经营有关的非现金流动资产减少（或流动负债增 加） - 与经营有关的非现金流动资产增加（或流动负债减 少）
投资活动现金流出
购建固定资产和并购支出 长期权益与债权投资
筹资活动现金流出
偿还长期或短期借款 分配股利和利润 偿还借款利息
3
现金流量表编制方法
通常可以运用两种方法来计算经营活动现金流量：
➢ 直接法 - 用经营活动过程中收到的现金减去支付的现金来计算经营 活动净现金流量的方法。
➢ 间接法 - 以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营 业外收支以及经营性应计等项目，调整不属于经营活动的现金收支项 目，得到经营活动现金流量。
➢ 经营性非现金流动资产的增加（减少）导致经营活动现金流量 的减少（增加），因此须从净收益中减去(增加）这类变量；
➢ 经营性应计负债的增加（减少）导致经营活动现金流量的增加 （减少），因此须从净收益中增加（减去）这类变量。
➢ 即在利润形成过程中发生的，与现金无关但使利润减少的因 素，均应以净利润为出发点，加上；反之，则减去。
➢ 另外，要加（减）与利润增减无关的现金增（减）
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间接法的基本调整项目
➢ 折旧费用要加回到净收益中，因为在计算净收益时扣除了折旧， 但折旧并不运用现金；
➢ 公允价值变动收益（损失）要从净收益中扣除（加回），因为 不涉及现金变动；
－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票 据的金额
－本期发生的现金折扣
－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）
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＋收到的带息票据的利息
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⑵购买商品、接受劳务支付的现金
• 内容：
①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 ②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 ③本期预付的购货款 ④本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品 或接受劳务支付的款项中扣除
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⑴销售商品、提供劳务收到的现金
• 计算： 案例 销售商品、提供劳务收到的现金
＝营业收入
＋本期发生的增值税销项税额
＋ 应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）
＋ 应收票据（期初余额－期末余额）
＋预收款项项目（期末余额－期初余额）
－本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属
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投资活动现金流
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案例
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➢ 两种方法计算的经营活动现金净流量相等。
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编制现金流量表-直接法
➢ 用直接法编制现金流量表的步骤： （1）指出哪些业务增加现金，哪些业务减少现金； （2）把每个现金增加或现金减少的项目都区分为经营活动、
投资活动或筹资活动； （3）指出每笔业务对现金的影响。
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现金流量表的编制—间接法
➢ 采用间接法编制现金流量表时，需要对四大类项目进行调 整： （1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动
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现金流量表分析
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现 金
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经营活动产生的 现金流量
经营活动，是指企业 投资活动和筹资活动 以外的所有交易和事 项。
投资活动，是指企业长 期资产的购建和不包括 在现金等价物范围内的 投资及其处置活动。
投资活动产生的 现金流量
筹资活动产生的 现金流量
1.净利润，取利润分配表“净利润”项目。 净利润：取利润表净利润数（表间取数）
2.计提的资产减值准备。
计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值 准备发生额累计数
注：直接核销的坏账损失，不计入。
3.固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、 “营业费用”、“其他业务成本”等账户所属的“折旧 费”明细账户借方发生额。
Ø 记住：现金 = 负债 + 所有者权益 - 非现金资产
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现金流量表的编制
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⑴销售商品、提供劳务收到的现金
• 内容：
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ③本期预收的商品款和劳务款等 ④本期收回前期核销的坏账损失 ⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣 除）
固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折 旧 或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数
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4.无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形 资产摊销”明细账户借方发生额。 无形资产摊销 ＝无形资产（期初数－期末数）或 ＝无形资产贷方发生额累计数
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⑵购买商品、接受劳务支付的现金Page 13
• 计算：
案例
购买商品、接受劳务支付的现金
＝营业成本 ＋存货项目（期末余额－期初余额）（不扣除存货跌价准备） ＋本期发生的增值税进项税额 ＋应付账款项目（期初余额－期末余额） ＋应付票据项目（期初余额－期末余额） ＋ 预付款项项目（期末余额－期初余额） －本期以非现金资产抵债减少的应付账款 、应付票据的金额 ＋本期支付的应付票据的利息 －本期取得的现金折扣 ＋本期毁损的外购商品成本
筹资活动，是指企业通 过借款、发行债券或股 票等方式筹集资金的活 动。
各类现金的流入和流出
案例
经营活动现金流入
销售商品和提供劳务
投资活动现金流入
收回投资 取得利息、股利或利润 出售固定资产
筹资活动现金流入
发行股票 取得权益性投资 发行债券或取得借款
现金
经营活动现金流出
购买商品和支付劳务 销售及管理费用 所得税
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现金流量表的编制-间接法
➢ 将净利润调节为经营活动的现金流量（调整公式） ➢ 经营活动产生的现金流量净额 =本期净利润 + 不引起现金变动的费用与损失 - 不引起现金变动的收益 + 不属于经营活动的损失 - 不属于经营活动的收益 + 与经营有关的非现金流动资产减少（或流动负债增 加） - 与经营有关的非现金流动资产增加（或流动负债减 少）
投资活动现金流出
购建固定资产和并购支出 长期权益与债权投资
筹资活动现金流出
偿还长期或短期借款 分配股利和利润 偿还借款利息
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现金流量表编制方法
通常可以运用两种方法来计算经营活动现金流量：
➢ 直接法 - 用经营活动过程中收到的现金减去支付的现金来计算经营 活动净现金流量的方法。
➢ 间接法 - 以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营 业外收支以及经营性应计等项目，调整不属于经营活动的现金收支项 目，得到经营活动现金流量。