工程经济学(上海交通大学)第五章 折旧、利润与所得税

工程经济学

第5章

折旧、利润与所得税

上海交通大学船建学院

工程经济学教学团队

2010年

5.1 折旧（含摊销）与折旧方法

5.1.1 折旧的概念

•“折旧（Depreciation）”：实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。

•折旧是一个会计上的概念，它确立了一项对税前收益的年（季、月）度抵减值。在资产实际经济寿命年限内，年度的抵减折旧额应尽量与该年用于创造收入而使用资产消耗价值部分相匹配。

•折旧是一项非现金流出，但在估算利润总额和所得税时，它是总成本费用的组成部分。

•[《企业会计制度》]“固定资产”：企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

•固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定方法对应计折旧额进行的系统分摊。•企业一般应当按月提取折旧。

现行财务制度规定：

•应计提折旧的固定资产有：房屋及建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆及工具器具等，季节性停用及修理停用的设备，融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

•不计提折旧的固定资产有：未使用或不需用的机器设备、以经营租赁方式租入的固定资产，在建工程项目交付使用以前的固定资产，已提足折旧仍继续使用的固定资产，按规定单独作价作为固定资产入账的土地等。

5.1.2 折旧的计算方法•（1）固定资产原值：取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面价值。

•（2）固定资产净残值：预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。净残值比例应在原价的5%以内。•（3）固定资产折旧年限

• 1.平均年限法

¾又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。

¾计算公式：

1-预计净残值率

×100%

年折旧率 =

预计折旧年限

年折旧额 = 固定资产×折旧率

月折旧率 = 年折旧率÷12

月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率

P92 例5-1

¾个别折旧率：按个别固定资产单独计算的折旧率。

¾分类折旧率：固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，用该类折旧率对该类固定资产计提折旧。

¾综合折旧率：某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。

• 2.工作量法

¾工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。

这种方法弥补了平均年限法只重使用时间、不考虑使用强度的缺点。

¾计算公式：

P93 例5-2

• 3.加速折旧法

¾也称快速折旧法或递减折旧法，特点是固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，目的是使固定资产在使用年限内加快得到补偿。

¾（1）双倍余额递减法

2

×100%

年折旧率 =

预计折旧年限

年折旧额 = 固定资产账面净值×年折旧率

月折旧率 = 年折旧率÷12

月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率

折旧年限到期前的最后两年，采用直线折旧法计算年折旧额：¾（2）年数总和法特点是固定资产的折旧率逐年递减。或：年折旧额 = 固定资产净值-固定资产净残值

2

5.1.3 摊销费的估算

•“摊销（Amortization）”：对无形资产和长期待摊费用等一次性投入费用的分摊，其性质与固定资产折旧费相同，一般没有余值。•无形资产是诸如版权、专利权、特许使用权及商标权等这样的资产，从开始使用之日起，在有效使用期限内平均计算摊销费。•长期待摊费用包括固定资产大修理支出和以经营租赁方式租入的固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

•“折耗”：是指像矿山、油田、森林等这一类自然蕴藏的资源经过开采、砍伐、提取而逐渐转移到所产产品的成本中去。

•折耗vs.折旧

¾（1）发生的条件不同：折旧往往是不可避免的。¾（2）递耗资产终至耗竭；固定资产的价值虽因使用等而减少，但实物形态不变。

¾（3）递耗资产生产出来的产品基本上直接成为企业可供销售的商品；固定资产则在形成可供销售商品的过程中起间接作用。

¾（4）递耗资产一般不能重置；固定资产大多可以重置。

5.1.4 折耗

¾折耗的方法：

•1.成本折耗法：适用于所有应计算折耗的资产。我国通常将递耗资产的原始成本减去估计净残值后，根据各期自然资源的开采量占估计总蕴藏量的比例，用产量法摊提成本。•2.百分比折耗法：根据开采企业当期总收入的一定百分比计提折耗成本。

5.2 利润和利润分配

5.2.1权责发生制和收付实现制•“权责发生制”：凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费用。

•“收付实现制”：以款项是否收付作为确认本期收入和费用的标准。

•企业的收入、利润和所得税核算是按照权责发生制进行的；

•现金流量的核算遵循收付实现制

5.2.2 利润的核算

•《企业会计准则》中的定义：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括：商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入等。

•在工程项目经济分析中：收入主要是指项目投入运行后，提供的销售收入或劳务收入。