浅析我国的绿色税收制度

浅析我国的绿色税收制度

上世纪五、六十年代，由于工业化的迅猛发展，以西方发达国家为代表的许多国家发生了一系列重大环境污染事件，人类面临着日益严重的、累积性的环境污染问题，使生存和发展都受到了严重威胁。加强环境保护，以税收强制手段控制全球环境退化度问题已成为世界经济可持续发展研究的核心问题。一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等都相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决和可持续发展。

绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的发展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。

我国作为发展中国家，自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，环境问题也日显突出，其主要表现在：一是在经济发展的过程中，由于生产者对经济效益的片面追求，导致对森林草地资源的过度采伐和放牧，使森林、草场等植被资源遭受严重破坏，造成水土流失和草场的退化；二是由于我国长期实行粗放型经济发展模式，致使一些高能耗、重污染型企业发展迅速，致使工业有害物质的排放量骤增，对我国的大气、陆地和水资源造成严重污染。为了有效地治理和减少环境污染，就要求我们不仅需要采取法律、科技、计划等手段，而且需要运用包括税收在内的经济手段。税收作为我国实现宏观调控的重要工具和手段，在环保方面也应发挥作用，特别是随着“绿色税收”理论的提出和实践，使税收调控职能在环保方面发挥了特殊作用。

目前，我国税制中的环境保护措施主要包括：

1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。

2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。

3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。

4、外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。

但与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后于环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：

1、未形成规范的绿色税收制度。现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。

2、各税种自成体系，相对独立。现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。

3、税收优惠形式单一。我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。

我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。

针对我国的作为发展中国家的现状，我提出几点建立和完善绿色税收制度的建议：

1、建立专门税种。开征环境污染税。污染税是为保护自然资源生态环境，减少环境污染，降低环境退化度．实现绿色清洁生产．在资源开发和利用中．对资源、环境的破坏污染行为征收的环境污染税种。目前，环境污染税缺位．治理污染的资金主要通过征收排污费筹集。在中国环境污染日趋严重．环保资金严重不足的情况下．有必要改排污收费为征税．对排污企业课征污染税。借鉴国际经验，污染税可细化为水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种。在税基选择上，以污染物的排放量课税，一方面刺激企业改进治污技术，另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。对应税包装物可用企业的产量为税基。在税率设计上，不宜按“全成本”定价，防止税率过高而造成生产抑制，导致社会为过分清洁而付出过大代价。最适宜税率应等于最适资源配置下每单位污染物造成的边际污染成本，在实践中可采用弹性税率，根据环境整治的边际成本变化，合理调整税率。同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率。

2、完善现行资源税。资源税是为保护自然资源生态环境。实现国际公平的可持续发展，促进或限制自然资源开发利用，根据自然资源不可再生的稀缺程度差价征收的绿色税收种，是绿色税收主要税种之一。(1)扩大征收范围，将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源，可增加水资源税，以解决我国日益突出的缺水问题；开征森林资源税和草场资

源税，以避免和防止生态破坏行为。待条件成熟后，再对其他资源课征资源税，并逐步提高税率。对非再生性、稀缺性资源课以重税。(2)鉴于土地课征的税种属于资源性质。为了使资源税制更加完善，可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发。同时扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免优惠，加强土地资源合理开发利用和保护意识。(3)完善计税方法，加大税档之间差距。为促进纳税人珍惜和节约资源，宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量课征。

3、实施绿色关税制度。进口关税，主要是对环境有一定的污染或可能造成环境污染的产品和技术。征收进口环保关税，这与国际上通行的“污染者负担”原则一致，作用在于提高进口质量，增加环保产品的进口，减少污染产品的进口。严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对环境造成重大危害产品的进口，在允许进口的情况下，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。出口税的主要对象是国内资源，包括原材料、初级产品和半成品，作用在于有效保护不可再生资源，改善出口结构，尽量减少此类产品的出口，鼓励高附加值的技术密集型产品的出口。同时应注意的是实施环境关税制度应以国内建立起环境税收体制为前提，否则单独对进出口产品征收环境关税将违反国民待遇原则，易导致贸易争端。

4建立绿色税收优惠制度。为鼓励企业节约资源和对资源实行综合循环利用，以尽可能减少环境污染而实行的减免税及补贴政策，也属绿色环境税收范畴。如通过税收优惠政策鼓励对环保技术的研究、开发、引进和使用，对环保的投资，环保产品的生产、使用等。

总之，我国的绿色税收制度应坚持以调控为主，聚财为辅，积极发挥税收的经济杠杆作用。为了不加重纳税人的总体负担，新增的环境税将通过降低其他一些税的税负来加以抵消；注意保持税收收入的中性，本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，达到税收的横向与纵向公平，并且要使新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，以期形成绿色税收调控体系；对于征收的环保税款要建立环保专项基金，严格实行专款专用制度。由财政部门编制专门的预算，由审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。

征收环境税是改善和加强环境保护的有效手段，但不是唯一的手段，必须与其他手段配合实行，但其根本还在于人们保护环境的意识和行动。只有人人增强保护环境的意识，从自己做起，从身边的小事做起，那么大自然才会和人类形成和谐统一的局面，才能在真正的意义上建设可持续发展的道路。

红字是全部摘抄的