浅析我国绿色税收体系的构建思路
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（ １ ． 潍坊高新技术产业开发区国家税务局 ， 山东 潍坊 ２ ６ １ ０ ６ １ ； ２ ． 潍坊学院， 山东 潍坊 ２ ６ １ ０ ６ １ ）
摘 要： 为 了有效地 防治资源浪费和环境污染 ， 进一步落实国家节能环保 的政策 ， 作为经济 手段的绿色税收调控将是我 国节能环保 的必要手段之一。我 国的税收制度 只是在某些税收政策 上体现 了绿色效应， 但与发达 国家较为完善 的绿色税收体制相比还有较大差距， 如何进一步优化
第１ ６卷 第 ５期
Ｖｏ １ ． １ ６ ＮＯ ． ５
潍坊学院学报
Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ ｏ ｆ Ｗｅ ｉ ｆ ａ ｎ ｇ Ｕｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ
２ ０ １ ６年 ｌ ０月
ｏＣ ｔ ． ２ ０１ ６
浅析我国绿色税收体系的构建思路
杨廷 军 ， 詹 奎 芳
为 期 两 天 的二 十 国集 团ｆ Ｇ ２ ０ ） ￣ 源 部 长 会 议
２ ０ １ ６年 ６ 月３ ０日在北京闭幕 ， 在“ 构建低碳 、 智
能、 共享 的能 源未 来 ” 主题下 ， 会 议 呼吁 Ｇ ２ ０成 员 分享 可再 生能 源 、煤炭 清洁 利用 等方 面 的先进 技 术 ，实现 世界 能源 包容 发展 。财 政部 部长 助理 朱
我 国现 有税 收体 制， 建 立和 完善 绿色税 收 制度体 系尤 为 重要 。
关键词 ： 绿色税收； 绿色税收体 系； 环境保护税； 绿色税种 中图分 类号 ： Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ 文献 标识 码 ： Ａ 文章 编 号 ： １ ６ ７ １ — ４ ２ ８ ８ （ ２ ０ １ ６ ） ０ ５ — ０ ０ ６ ３ — ０ ４
及环境保护税税收改革 的趋势重点应该从对收入 征 税 逐步 转移 到对 环境 有 害的行 为征税 ，建立 完 善的环境经济政策体系，将税收手段与其他手段 相互协调和配合 ，以实现经济的可持续发展和人 与环境和谐共处 ， 促进经济 、 社会 、 自然的和谐发
展、 可 持续 发展 。 二、 我 国绿 色税 收政 策 实施存 在 的 问题
的各种 税 收措施 。 就 绿色 税 收 的内容来 说 ， 它既 包
源， 但是像水资源 、 黄金 、 地热资源、 森林 资源等这 些 自然资源仍未包含在内。资源税因为在税种设 计时环保因素考虑的不够 ， 其生态功能难 以有效
地 发挥 。 虽然在 ２ ０ １ ６年 的 ７月 １ 号扩 大 资源税 征
环境保护管理 ， 不能私采 （ 矿） 滥伐（ 树） 、 不能乱排 （ 污水 ） 乱放 （ 污气 ） 、 不能过度放 牧 、 不能过度开 荒、 不能 过度 开发 自然 资源 、 不 能破 坏 自然界 的生 态平衡等等。这个层面的管理属于宏观调控 的范 畴， 综观世界各国的经验 ， 税收调控措施在保护环 境的各项措施 中起着举足轻重的作用 ，筹措环保 资金的最有效 的方法是征收环境保护税 。但现行
、
绿 色税收 及绿 色税 收体 系的 内涵
二十世纪八十年代 ， 《 国际税收辞汇》中提出 “ 绿色税收” 又称 “ 环境税收” ， 指对投资于防治污 染或环境保护的纳税人给予 的税收减免 ，或对污 染行 业和 污染 物 的使用 所征 收 的税 。通俗 地说 绿 色税收就是 “ 绿色” 与“ 税 收” 的结合 ， 是指政府为 实现特定 的环境 目标 、 筹集环境保护资金 、 强化纳 税人环境保护行为而征收的一系列税种以及采取
・
６ ３・
潍坊 学院学报
２ ０ １ ６年 １ ０月
源税 的条 件还 未成 熟 ，所 以这次 资源税 改革 不再
题过 于严 重 ， 为 了防止 自然环 境 的恶化 ， 必须 加强
全国范围统一规定对森林 、草场 、滩涂等资源征
税， 而 是 由各 省 、 自治 区 、 直辖 市 人 民政 府 结 合 本
一
（ 一） 具有生态效果 的税种存在缺陷 ， 涉及环
境 保 护 的绿 色税 种 “ 绿 色程 度 ” 不够 ， 发 挥 作 用 有
限
现行的我国税收体系中，涉及环境保护的绿 色税 种 主要 有资 源税 、 消 费税 、 城市 维护 建设 税及 车船使用税等税种。 这些税种从环保角度来看 ， 调 节 力度远 远 不够 。具 体表 现为 ：
光耀在 ２ ０ ０ ９ 年年末的哥本 哈根气候峰会期间表 示， 我 国已经开始准备征收环境保护税 。目前 ， 我 国政府只是在环境与资源保护方面采取了部分税 收优惠 措施 ， 措施 零 散 ， 并 且在 整个 税 收体 系 中所 占比重不大 ， 其调节作用无法充分发挥 ， 环境保护 所需资金也无法得到满足 ，这并非真正意义上的 环 境保 护 税 ， 因此 ， 从 中 国国情 出发 ， 结 合 我 国税 制尽快构建和完善现行 的绿色税收体系，已成为 当务之 急 。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
括为环保而特定征收的各种税 ，也包括为环境保 护而采取的各种税收措施 。 随着绿色税 收理论在我国的出现和应用 ， 涉
收范围， 在河北开展水资源税改革试点工作 。 但鉴 于黄金 、 地热资源 、 森林等资源在全国各地的市场 开发利用情况差异很大 ，对这些资源全面开征资
收稿 日期 ： ２ ０ １ ６ — ０ ９ — ２ ９ 作者简介 ： 杨． ￣ （ ， １ ９ ６ ６ － ） ， 男， 山东高密人 ， 潍坊 高新技 术产业开发 区国家税 务局局 长 ； 詹奎芳（ １ ９ ６ ６ 一 ） 女， 山东高密人 ， 潍坊 学院经 济管理 学院副教授 。
１ ． 资 源税 的缺 陷 中国的 资源税 开 征于 １ ９ ８ ４年 ， 我 国征收 资源 税 的税 目主要 有 原 油 、 煤炭 、 天然 气 、 其 他 非金 属 矿原 矿 、 黑色 金属 矿原 矿 、 有 色金 属 矿原 矿 、 盐等。 资 源税 的 征 税 范 围覆 盖 了 大部 分 已知 的矿 产 资
摘 要： 为 了有效地 防治资源浪费和环境污染 ， 进一步落实国家节能环保 的政策 ， 作为经济 手段的绿色税收调控将是我 国节能环保 的必要手段之一。我 国的税收制度 只是在某些税收政策 上体现 了绿色效应， 但与发达 国家较为完善 的绿色税收体制相比还有较大差距， 如何进一步优化
第１ ６卷 第 ５期
Ｖｏ １ ． １ ６ ＮＯ ． ５
潍坊学院学报
Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ ｏ ｆ Ｗｅ ｉ ｆ ａ ｎ ｇ Ｕｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ
２ ０ １ ６年 ｌ ０月
ｏＣ ｔ ． ２ ０１ ６
浅析我国绿色税收体系的构建思路
杨廷 军 ， 詹 奎 芳
为 期 两 天 的二 十 国集 团ｆ Ｇ ２ ０ ） ￣ 源 部 长 会 议
２ ０ １ ６年 ６ 月３ ０日在北京闭幕 ， 在“ 构建低碳 、 智
能、 共享 的能 源未 来 ” 主题下 ， 会 议 呼吁 Ｇ ２ ０成 员 分享 可再 生能 源 、煤炭 清洁 利用 等方 面 的先进 技 术 ，实现 世界 能源 包容 发展 。财 政部 部长 助理 朱
我 国现 有税 收体 制， 建 立和 完善 绿色税 收 制度体 系尤 为 重要 。
关键词 ： 绿色税收； 绿色税收体 系； 环境保护税； 绿色税种 中图分 类号 ： Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ 文献 标识 码 ： Ａ 文章 编 号 ： １ ６ ７ １ — ４ ２ ８ ８ （ ２ ０ １ ６ ） ０ ５ — ０ ０ ６ ３ — ０ ４
及环境保护税税收改革 的趋势重点应该从对收入 征 税 逐步 转移 到对 环境 有 害的行 为征税 ，建立 完 善的环境经济政策体系，将税收手段与其他手段 相互协调和配合 ，以实现经济的可持续发展和人 与环境和谐共处 ， 促进经济 、 社会 、 自然的和谐发
展、 可 持续 发展 。 二、 我 国绿 色税 收政 策 实施存 在 的 问题
的各种 税 收措施 。 就 绿色 税 收 的内容来 说 ， 它既 包
源， 但是像水资源 、 黄金 、 地热资源、 森林 资源等这 些 自然资源仍未包含在内。资源税因为在税种设 计时环保因素考虑的不够 ， 其生态功能难 以有效
地 发挥 。 虽然在 ２ ０ １ ６年 的 ７月 １ 号扩 大 资源税 征
环境保护管理 ， 不能私采 （ 矿） 滥伐（ 树） 、 不能乱排 （ 污水 ） 乱放 （ 污气 ） 、 不能过度放 牧 、 不能过度开 荒、 不能 过度 开发 自然 资源 、 不 能破 坏 自然界 的生 态平衡等等。这个层面的管理属于宏观调控 的范 畴， 综观世界各国的经验 ， 税收调控措施在保护环 境的各项措施 中起着举足轻重的作用 ，筹措环保 资金的最有效 的方法是征收环境保护税 。但现行
、
绿 色税收 及绿 色税 收体 系的 内涵
二十世纪八十年代 ， 《 国际税收辞汇》中提出 “ 绿色税收” 又称 “ 环境税收” ， 指对投资于防治污 染或环境保护的纳税人给予 的税收减免 ，或对污 染行 业和 污染 物 的使用 所征 收 的税 。通俗 地说 绿 色税收就是 “ 绿色” 与“ 税 收” 的结合 ， 是指政府为 实现特定 的环境 目标 、 筹集环境保护资金 、 强化纳 税人环境保护行为而征收的一系列税种以及采取
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６ ３・
潍坊 学院学报
２ ０ １ ６年 １ ０月
源税 的条 件还 未成 熟 ，所 以这次 资源税 改革 不再
题过 于严 重 ， 为 了防止 自然环 境 的恶化 ， 必须 加强
全国范围统一规定对森林 、草场 、滩涂等资源征
税， 而 是 由各 省 、 自治 区 、 直辖 市 人 民政 府 结 合 本
一
（ 一） 具有生态效果 的税种存在缺陷 ， 涉及环
境 保 护 的绿 色税 种 “ 绿 色程 度 ” 不够 ， 发 挥 作 用 有
限
现行的我国税收体系中，涉及环境保护的绿 色税 种 主要 有资 源税 、 消 费税 、 城市 维护 建设 税及 车船使用税等税种。 这些税种从环保角度来看 ， 调 节 力度远 远 不够 。具 体表 现为 ：
光耀在 ２ ０ ０ ９ 年年末的哥本 哈根气候峰会期间表 示， 我 国已经开始准备征收环境保护税 。目前 ， 我 国政府只是在环境与资源保护方面采取了部分税 收优惠 措施 ， 措施 零 散 ， 并 且在 整个 税 收体 系 中所 占比重不大 ， 其调节作用无法充分发挥 ， 环境保护 所需资金也无法得到满足 ，这并非真正意义上的 环 境保 护 税 ， 因此 ， 从 中 国国情 出发 ， 结 合 我 国税 制尽快构建和完善现行 的绿色税收体系，已成为 当务之 急 。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
括为环保而特定征收的各种税 ，也包括为环境保 护而采取的各种税收措施 。 随着绿色税 收理论在我国的出现和应用 ， 涉
收范围， 在河北开展水资源税改革试点工作 。 但鉴 于黄金 、 地热资源 、 森林等资源在全国各地的市场 开发利用情况差异很大 ，对这些资源全面开征资
收稿 日期 ： ２ ０ １ ６ — ０ ９ — ２ ９ 作者简介 ： 杨． ￣ （ ， １ ９ ６ ６ － ） ， 男， 山东高密人 ， 潍坊 高新技 术产业开发 区国家税 务局局 长 ； 詹奎芳（ １ ９ ６ ６ 一 ） 女， 山东高密人 ， 潍坊 学院经 济管理 学院副教授 。
１ ． 资 源税 的缺 陷 中国的 资源税 开 征于 １ ９ ８ ４年 ， 我 国征收 资源 税 的税 目主要 有 原 油 、 煤炭 、 天然 气 、 其 他 非金 属 矿原 矿 、 黑色 金属 矿原 矿 、 有 色金 属 矿原 矿 、 盐等。 资 源税 的 征 税 范 围覆 盖 了 大部 分 已知 的矿 产 资