短期决策分析专题

短期决策分析通过本章的学习，应能达到以下学习目标：1．决策分析特征、原则、程序2．相关收入与相关成本3．短期经营决策方法4．各种生产经营决策决策分析包括短期经营决策和长期经营决策。

决策是面向未来的，而未来含有许多不确定因素，因此，预测是决策的基础，是决策科学化的前提。

同时，决策又是规划的依据。

决策分析必须遵循合法性原则、责任性原则、民主性原则、相对合理性原则、科学性原则和效益性原则。

一、相关收入和相关成本在进行决策分析时，必须分清楚相关与无关收入及成本的概念。

1．相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。

相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。

与相关收入相对应的概念就是无关收入。

如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是无关收入。

2．相关成本是指与特定决策方案相练习的、能决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须充分考虑的成本。

如果某项成本只属于某个经营决策方案，如果该方案存在，就会发生这项成本，如果该方案不存在，就不会发生这项成本，那么这项成本就是相关成本。

相关成本要重点分析增量成本、机会成本、专属成本在短期经营决策中的影响。

（1）增量成本是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。

在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案相关的变动成本。

（2）机会成本就是在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在的收益计算的那部分资源的损失。

选择某一方案必然以为着其他方案可能获利的机会备放弃或丧失，因此，以次优方案的可能收益作为最佳方案的所失，可以全面评价决策方案所得与所失的关系。

虽然机会成本没有构成企业的实际成本支出，但在管理会计中必须将机会成本作为决策的相关成本来考虑。

（3）专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。

专属成本的确任与取得为弥补生产能力不足而增加的装置、设备、工具的方式有关。

2．无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。

无关成本常常会影响决策的结果，因此必须划分清楚相关的概念。

无关成本中应重点区分沉没成本和共同成本。

（1）沉没成本实际上就是历史成本，是指由于过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。

一般情况下，大多数固定成本，如固定资产折旧、无形资产的摊销等都属于沉没成本。

但这并不绝对的，如与决策方案有关的新固定资产的折旧费就属于相关成本。

另外，又是变动成本业可能属于沉没成本，如半成品深加工前的成本，不仅固定成本而且其变动成本均为沉没成本。

（2）共同成本是应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本，是与专属成本相对立的成本。

由于其发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予考虑。

二、生产经营决策方法应重点掌握四种决策方法：1．单位资源贡献边际法是指以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。

这种方法一般在企业的生产受到某一项资源，如原材料、人工工时或机器台时数有限制时使用在决策时要优先安排单位资源贡献边际最大的那种产品进行生产。

单位资源贡献边际＝单位贡献边际÷单位产品资源消耗定额单位资源贡献边际是个正指标，根据它做出决策的判断标准是：选择该项指标最大的方案作为最优方案。

在此基础上，运用贡献边际总额法也可以进行相应的决策结果。

2．差别损益分析法。

适用于两个互斥方案的决策，通过比较两个方案的差别收入和差别成本，从而确定差别损益。

这种方法需要以各种有关方案的相关收入和相关成本作为基础数据，因此，一旦相关收入和相关成本的内容界定得不准确、不完整，就会直接影响决策质量，甚至会得出错误的结论。

根据差别损益做出决策的判断标准是：若差别损益大于零，则A 方案优于B 方案，否则，B 方案优于A 方案。

差别损益分析法比较科学、简单、实用，能够直接揭示中选方案比放弃的方案多获得的利润或损失。

通常适用于单一方案决策或只有两个备选方案的互斥决策，但要进行多个方案的决策，就必须逐次进行筛选。

3．相关损益分析法。

这种方法适用于多个方案的决策分析，最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。

某方案的相关损益就是该方案的相关收入与相关差别之差。

相关损益指标是一个正指标，根据它做出决策的判断标准是：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优。

该法可以同时用于两个以上方案的决策。

4．成本无差别法。

这种方法适用于各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点之间的关系。

运用该方法，相关方案之间的相关固定差别水平与单位变动差别水平应恰好相互矛盾。

其基本公式为： 差别无差别点＝差两方案单位变动差别之差两方案相关固定差别之 无差别点法通常被应用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺基数方案的决策。

三、生产经营决策应用以上四种分析方法，可以进行基本的经营决策，如新产品开发的品种决策、亏损产品是否继续进行生产的决策、半成品是否深加工的决策、是否接受低价追加订货的决策以及零部件自制还是外购的决策等。

1．新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新产品中选择一个最优品种的决策。

一般可用的决策方法是差别损益分析法、相关损益分析法，当有资源的限制条件时，最好选用单位资源贡献边际法进行决策。

2．亏损产品是否继续生产的决策亏损产品的决策，是指企业在组织多品种生产经营的条件下，当其中一种产品为亏损产品时，所做出的是否按照原有规模继续生产，或按照扩大规模生产该亏损产品的决策。

亏损产品分为两种情况：一种是虚亏，另一种是实亏。

虚亏就是贡献边际大于零的情况，这时只要生产该产品可以弥补一部分固定成本，而剩余生产能力无法转移，就应该继续生产该产品。

实亏就是生产某产品的贡献边际小于固定成本，在这种情况下，就应当停止继续生产该亏损产品。

3．半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。

该决策施加上就是在“将半成品深加工为产成品”的方案和“直接出售半成品”两个备选方案中选择。

在将半成品深加工为产成品的方案中，需要考虑的相关成本包括：按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力而追加的专属成本或已经具备且可以转移的深加工能力有关的机会成本。

在直接出售半成品的方案中，相关成本为零。

该决策一般可以用差别损益分析法来决策。

4．是否接受低价追加订货的决策是否接受低价订货的决策，是指企业在正常的经营过程中，对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。

该决策类型一般通过比较接受或拒绝方案的相关损益，即比较贡献边际的大小来确定。

如果贡献边际大于零，则追加订货可以接受，如果贡献边际小于零，则追加订货决策应当拒绝。

5．零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策，是指企业围绕既可以自制又可以外购的零部件的取得方式展开的决策。

这类决策无需考虑相关收入，只需考虑相关成本因素。

不同生产工艺基数分哪个按的选择也适用于类似零部件自制或外购的决策。

短期决策分析练习题一、选择题1、将决策分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策是按（）进行的分类A 决策本身的重要程度B 决策条件的肯定程度C 决策规划时期的长短D 决策解决问题的内容E 决策的其他分类2、短期经营决策分析主要包括（）A 生产经营决策分析B 定价决策分析C 销售决策分析D 战略决策分析E 战术决策分析3、在决策过程中同一项决策任务所涉及的所有备选方案之间存在相互排斥的关系，则为（）A 互斥方案B 排队方案C 组合方案D 单一方案E 多方案4、生产经营能力具体包括以下几种表现形式（）A 最大生产经营能力B 剩余生产经营能力C 追加生产经营能力D 最小生产经营能力E 正常生产经营能力5、有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）A 估算成本B 重置成本C 机会成本D 沉没成本6、在价格决策中，某产品的有关资料如下：则该产品的最优售价为（）A 31元B 32元C 33元D 36元7、下列各项中属于生产经营相关成本的有（）A 增量成本B 机会成本C 专属成本D 沉没成本E 不可避免成本8、当剩余生产能力无法转移时，亏损产品不应停产的条件有（）A 该亏损产品的变动成本率大于1B 该亏损产品的变动成本率小于1C 该亏损产品的贡献边际大于零D 该亏损产品的单位贡献边际大于零E 该亏损产品的贡献边际率大于零9、企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）时，应停产该种产品。

A 2001元B 3100元C 1999元D 2900元二、简答题1、简述决策分析的程序。

2、简述新产品定价策略的内容。

三、计算题1、某企业现有生产能力40000机器小时，尚有20％的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙、丙三种新产品可供选择，资料如下：要求：（1）根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。

（2）如果丙产品的年市场需要量是600件，为充分利用生产能力又将如何安排。

2、红光机械厂生产甲产品，正常销售单价为80元/件，年初已接到全年订货量为1000件，其平均单位成本资料如下：直接材料24元直接人工12元制造费用14元其中：变动性制造费用4元固定性制造费用10元销售及管理费用5元2月份一客户要求该厂为其生产甲产品200件订货价格为50元/件，。

要求：就以下各不相关方案作出是否接受追加订货的决策。

（1）企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力无法转移。

追加订货无需追加专属固定成本。

（2）企业最大生产能力为1160件，剩余生产能力无法转移。

追加订货无需增加专属固定成本。

（3）企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力无法转移。

但追加订货需增加专属固定成本1800元。

（4）企业最大生产能力为1180件，剩余生产能力可以转移。

若对外出租，可获租金净收入200元，同时追加订货需增加专属固定成本1100元。