应付账款审计及案例分析

借 ：主营业务成本 90000
贷 ：应付账款
90000
以此来冲减虚增的利润。
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经审阅应付账款C单位的明细账记录，证明永锋公司于12 月28日以委托银行付款结算方式支付了C单位9月12日发生 的应付账款100000元，而且C单位至12月31日尚未收到银 行收款通知单，所以造成上述二者不相符的情况，实属正 常情况。
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4 查找未入账的应付账款
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由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收账款”是 根据总账填制的，总账发生了串记，报表中的相应数字则 应进行调整。我们认为应作如下审计调整：
借：应付账款 234000

贷：应收账款 234000
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2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付公司明细 账在2009年12月贷方发生额高达80万元，相当于前11个月 合计数180万元的44.4%，我们认为该月的应付账款记录不 正常，便将12月明细账内每笔记录与有关凭证进行了核对， 其中12月28日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增 加记录，分录为： 借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
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永峰公司应付账款的审计程序
一 应付账款的实质性测试 1、获取应付账款明细账 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期
末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与应付账款 明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本 期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对， 发现总账中本期借方发生额为199875800元、期末贷方余 额为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发生额 200109800元、贷方余额87320200元少234000元与多 234000元。
当履行的现实义务 第四，计价和分摊认定： 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，与之相关
的计价调整是否已恰当记录 第五，表达与披露认定： 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务报表中作
出恰当的列报。
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应付账款的造假手段及常见问题
(一)应付账款长期挂账
应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若于“应付账款” 明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或缺乏偿债 能力无力偿还；有的属于销货单位消亡而无从支付的情况， 这种情况下，被审计单位极易隐瞒利润，虚增债务
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应付账款审计及案例分 析
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应付账款
是因购买材料、商品或接受劳务供应 等而发生的债务，它产生于赊购过程 中，是买卖双方在购销活动中由于取 得物资与支付货款在时间上的不一致 而产生的负债。
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应付账款审计
是采购与付款循环审计中的核心部分， 是审计风险较大的项目之一。很多企 业尤其是上市公司利用应付账款隐瞒 负债、少计利润的一情况层出不穷， 本文就应付账款的常见问题，具体论 述了可以实施的审计方法和程序。
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我们认为应作以下账务调整： 借：应付账款 500000 贷：主营业务收入 427350 应缴税费—应缴增值税（销项税额）72650
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3 函证应付账款
一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不 能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得 采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制 风险较高，某应付账款明细账户金额较大或者被审计单位 处于财务困难阶段，则应考虑进行应付账款的函证
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2009年主要财务数据和指标为：
净利润54142000元， 每股收益0.2073元，
净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金净流量额 0.2894元，
总资产906653000元， 主要股东权益646538000元
资产负债率28.08%,
每股净资产2.48元
贷：银行存款 之后，再从销货单位拿取折扣的部分
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(三)利用应付账款隐瞒退货
企业向供货单位购买货物后，取得了 蓝字发票，但后又因故把货物退回， 取得了红字发货票，而作弊人员用蓝 字发票计入应付账款，而将红字发票 藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应 付账款”。
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应付账款的审计目标
从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有以下五类： 第一，存在或发生认定：
需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在； 第二，完整性认定： 需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；
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应付账款的审计目标
第三，权利和义务认定： 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被审单位应
经检查发现的两处未入账的业务如下： 一、D公司于2009年12月28日开出的金额为2500元的增值税
专用发票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于次年1 月2日收到货物，于收货当日入账。
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分析：该项购进业务应于12月28日记作负债，属于漏计 2009年度的负债。这属于已发生的业务没有记录于正确的 会计期间，影响截止认定和完整性认定。
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而记账人员在登记总账的时候应记入“应 付账款总账的内容错误地串记到“应收账 款”总账中，而明细账没有串记，造成 “应付账款”总账借方少记，同时“应收 账款”总账借方多记。故出现应付账款明 细账与应付账款总账不相符的情况。由于 被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制 度，所以，在未能发现及调整问题的情况 下编制了会计报表。
•(四)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交 增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存 货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税
正确的做法是：应按应付款项的账面余额，
借：应付账款
贷：库存商品／原材料

应交税金——应交增值税(销项税额)
若有差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目或者 贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
款和预付账款两面同时挂账的项目 (三)检查应付账款在账簿及资产负债表上的披露是否恰当
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好好学习 永锋公司应付账款审计案例分
析
背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了审计，本 案例主要反映应付账款的审计过程及相关问题。
永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销 售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关 服务。永锋公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有 审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。 假设永锋公司为一般纳税人，增值税税率为17%
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很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通常做： 借：应付账款 贷：库存商品 故意不做销售，不计增值税(销项税)。
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应付账款审计中应重点注意的问题
(一)查找未入账的应付账款，实施应付账款的替代程序 (二)检查应付账款是否存在借方余额，查明是否在应付账
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对未回函的重大应付账款，应采用替代程序，即详细审阅 应付账款明细账和银行存款明细账，核实是否支付，同时 检查该笔债务的相关凭证资料，对所购入的物资进行了检 查，核实应付账款的真实
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在回函的27家单位中，其中25家的回函确认了永锋公司应 付账款明细账的余额，A公司所确认的余额与经审计调整 后的余额是相符的，而C单位未确认。永锋公司应付账款C 单位明细账中报表日余额为492000元，而C单位回函确认 余额为592000，相差100000元。
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该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售 给A公司货物的销售发票。经询问，证明该笔记录是一项 销售业务，为了转移或隐藏本年度的销售收入，采用了上 述非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二 （2010年）将上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记 “应付账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。通过审 阅被审单位2010年已有的有关账户内容，尚未发现冲回记 录。
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我们小组经过讨论认为：
2009年12月29号该公司入账情况：
借：库存商品
80000（估计数）
贷：应付账款
80000
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因购货发票于2010年1月份收到，该商品在2009 年属估价 入账，故在销售时未结转主营业务成本，致使当期净利虚 增90000元，所有者权益虚增。应做如下调整：
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进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账款，以及 未寄对账单的供应商、异常交易账户、关联资产担保负债 的债权人、期末账面余额为零的30家重要供应商进行了函 证，以确定应付账款余额的正确性。发函后，在预定时间 那位内收到了25家单位的回函，对超过预定时间未回函的 5家单位进行了第二次函证，其后收到2家单位的回函，最 终由3家单位未回函。
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(二)利用应付账款贪污现金折扣
有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按总额支付， 然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。按规定，当赊 购业务发生时，被审计单位应按照总价法对应付账款入账。 在折扣期内支付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除， 以折扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的现金 折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣：借：应付账 款——××单位(总价)
其中 截止： 采购交易按正确的日期记录

完整性: 已发生的采购交易均已记录
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我们认为应做如下调整：
借：库存商品
2500

应缴税费-应缴增值税（进项税额）425
贷： 应付账款
2925
二、2009年12月29日收到E公司货品一批，金额90000元，当 日验收入库。发票在2010年1月份收到。