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追溯调整法的应用举例
甲公司于 1995 年 1 月 1 日对乙公司投资900 000 元，占乙公司有表决权股份的30％；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。

l998 年 1 月 1 日起改按新发布的会计制度进行核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20％及 20％以上，应采用权益法核算。

甲公司与
乙公司适用的所得税率均为33％。

甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积．按净利润的5％提取法定公益金。

假定不考虑股权投资差额。

乙公司 1995 、1996、1997 年的净利润以及甲公司于1996、1997 年从乙公司分得的现金股利如表 1 所示：
表 1
单位：元
年度乙公司税后利润
甲公司确认的投资收益
（按成本法核算）1995 200 000 0
1996 100 000 20 000
1997 150 000 15 000
合计450 000 35 000
会计政策变更的会计处理如下：
第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数
本例中，会计政策变更的累积影响列表计算如表 2 所示：
表 2：累积影响数计量单位：元
年度按原会计政策确按变更后的会计所得税所得税累积景认的投资收益政策计算的投资收益前差异影响响数
1995 0 60 000 60 000 0 60 000 1996 20 000 30 000 10 000 0 10 000 1997 15 000 45 000 30 000 0 30 000 合计35 000 135 000 100 000 0 100 000 第二步，进行相关的账务处理
调整会计政策变更累积影响数：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整 ) 100 000
贷：利润分配——未分配利润100 000
调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润（ 100 000× 15％ )=15 000
：盈余公
15 000
第三步， 整会 表相关 目
企 在会 政策 更当年， 当 整 表年初留存收益数， 以及利 及利 分配
表上年数 有关 目。

甲公司在 制
1998 年度会 表 ， 当 增 表年初留存收益数、 期股
投 数， 即 增盈余公
15 000 元， 增未分配利 85 000 元， 增 期股 投 100 000
元。

同 增上年利 及利 分配表中的投 收益、 年初未分配利 ， 即 增投 收益
30 000
元， 增年初未分配利
59 500 元。

表列示如表
3、 4 所示：
表 3： 表（局部）
制 位：甲公司
1998 年 12 月 31 日
位：元
年 初 数
年 初
数
整前
增（减） 和所有者 整 增（减）
整 整后
益
前
后
期股 投
90 000
100 000
1000 盈余公
76 15 000 91
000
935
935 ⋯⋯
⋯ — ⋯ 未分配利
133 85 000
218 ⋯
⋯
065
065
表 4：利 表 ( 局部 )
制 位：甲公司
1998 年度
位：元
目
上
年 数
整前
增（减） 整后
三、 利
970 000 — 970 000 加：投 收益 50 000 30 000
80 000 外收入
100 000 — 100 000
减： 外支出
70 000 — 70 000 四、利
1 050 000 30 000
1 080 000
减：所得税
346 500 — 346 500 五、 利
703 500 30 000 733 500 加：年初未分配利 436 500 59 500 496 000 六、可供分配的利
1 140 000 89 500 1 229 500 减：提取法定盈余公
70 350 3 000 73 350
提取法定公益金
35 175 1 500 36 675 七、可供股 分配的利
1 034 475 85 000
1 119 475 减： 付普通股股利 901 410 — 901 410 八、未分配利
133 065
85 000
218 065。