持有应收帐款对企业财务状况的影响及管理_吴鹏晨

吴鹏晨

的影响及管理持有应收帐款对企业财务状况

赊销是扩大销售的手段之一。由于现阶段赊销比重上升,应收帐

款数额明显增多,已成为流动资产中重要组成部分。如何正确认识应收帐款对企业财务状况的影响,并加强它的管理是企业面临的实际问题。

一、持有应收帐款

对企业财务状况的影响

(一)持有应收帐款的成本。

企业持有应收帐款,必然要付出一定的代价,一般发生以下几种成本费用。

11机会成本:是指资金投入在应收帐款上所丧失的其他收入,如投资于有价证券便会有利息收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数

量,资金成本率有关。

21管理费用:管理费用是应收帐款在日常管理中发生的诸如客户信用情况调查费用、帐户记录和保管费用,收帐催款发生的差旅费、电话费、电报费等,一般企业都没有单独的记录,因此只有根据有关费用帐簿进行分析计算,或者参考历年发生数进行适当调整。

31坏帐损失:对于应收帐款来讲,最大的风险是坏帐损失,它不但不能使企业实现利润,而且连投入的生产成本也难以收回,一般企业坏帐损失与企业的应收帐款余额成正比。

(二)持有应收帐款对企业利润的影响。

我国企业会计准则中规定,企业应根据权责发生制进行收入与成本费用核算。应收帐款可以增强企业的获利能力,但是,只要企业持有应收帐款,就有发生坏帐损失的可能。我国财务制度规定,企业可以采用应收帐款余额的百分比法,按3j )5j 来提取坏帐准备金。但根据目前企业欠款状况来看,应收帐款巨

额占用、长期占用的情况很突出,导致企业实际发生的坏帐损失与预提的坏帐准备相差太大。当实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备时,不仅帐上利润虚增,甚至还会发生极大的亏损。所以大量持有应收帐款,在一定程度上夸大了企业的利润,违背了谨慎性原则。

(三)持有应收帐款对现金流量的影响。

赊销方式在强化企业市场竞争地位和实力,扩大销售,降低存货管理成本等方面有优势,但赊销商品毕竟意味着应计现金流入量与实际现金流入量时间上

的不一致。并未真正使企业现金(银行存款)增加,反而使企业运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,表现在以下几方面:第一,企业交纳各种流转税支出,应收帐款带来销售收入,但并未实际收到现金,而流转税如:增值税,营业税,消费税,资源税等是以企业销售额为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。第二,企业交纳所得税及现金利润分配的支出。应收帐款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税,及分配现金利润,必须按时以现金支付。

(四)应收帐款对企业营业周期的影响。

营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货收回货币资金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收帐款周转天数。

存货周转天数=

(计算期天数@存货平均余额)

A 销货成本;应收帐款周转天数=

(计算期天数@应

收帐款平均余额)A 赊销收入。由此看出,赊销使企业的营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使许多企业无现金发放工资、购买材料,影响了企业正常的生产经营。

通过以上分析,我们看到持有应收帐款的目的是扩大销售从而增加企业的利润,然而,持有应收帐款也给企业财务状况产生了很深的影响。所以,必须加强应收帐款的管理,才能实现企业赊销的目的,使企业保持良好的财务状况。

二、对应收帐款实施严格的监督与管理(一)制定合理的信用政策。

信用政策是指企业为对应收帐款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范,一般包括:信用标准,信用条件。

11信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件,通常以预期的坏帐损失率表示。企业在制定或选择信用标准时应考虑三个方面基

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本因素。第一,同行业竞争对手的情况;第二,企业承担违约风险的能力;第三,客户的资信程度,运用/5C评估法0(品质,能力,资产,抵押情况)进行信用分析,评判其信用状况,以决定是否给予商业信用,从源头上减少坏帐产生的可能。

21信用条件。信用条件是指企业接受客户信用单时,所提出的付款要求,主要包括:信用期限,现金折扣,折扣期限等。信用期限是指企业允许客户从购货到支付货款的时间限定。通常延长信用期限,可以在一定程度上扩大销售量,从而增加毛利。但不适当地延长信用期,会给企业带来不良后果。因此,应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减,目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款,缩短企业的平均收款期。企业究竟应当核定多长的现金折扣期限,以及给予客户多大程度的现金折扣优惠,必须将信用期限及加速收款所得到的收益与付出的现金折扣成本结合起来考察。孰高孰低,权衡利弊,抉择决断。

(二)应收帐款的收帐。

应收帐款发生后,企业应采取各种措施,尽量争取按期收回款项,否则会因拖欠时间过长而发生坏帐,使企业蒙受损失,严重的呆帐损失使企业财务陷入困境。因此,必须采取适当的措施和政策。

11应收帐款回收情况监督。

企业已发生的应收帐款时间有长有短,有的尚未超过收款期,有的则超过了收款期,对此,企业应实施严格的监督,可以通过编制帐龄分析表进行,了解客户付款的及时程度:¹有多少欠款尚未超过信用期;º有多少欠款超过了信用期;»对不同拖欠时间的欠帐,企业应采取不同的收帐方法。

21收帐政策的制定。

对过期较短的顾客,不予过多地打扰,以免将来失去这一市场;对过期稍长的顾客,可措辞婉转地写信催收;对过期较长的顾客频繁地信件催款并电话催询;对于客户遇到严重困难,已达到破产界限,或故意拖欠,拒不偿还,则可诉诸法律以收回欠款;对于那些遇到暂时性财务困难的客户,经努力有望偿还债务的,可通过债务重整,帮助其渡过难关,以收回帐款。

31应收帐款收现率分析。

由于企业当期现金支付需要量与当期应收帐款收现额之间存在着非对称性矛盾,并呈现出预付性与滞后性的差异特征(如企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税等)这就决定了企业必须制订一个必要的控制标准,即应收帐款收帐保证率。应收帐款收帐保证率=(当期必要现金支付总额-当期其他稳定可靠的现金流入总额)A当期应收帐款总计金额。应收帐款收现保证率指标的意义在于:应收帐款未来是否可能发生坏帐损失对企业并非重要,更为关键的是实际收现的帐项能否满足同期必需的现金支付要求,特别是满足具有刚性约束的纳税。

(三)正确合理地计提坏帐准备金。

在市场经济条件下,无论企业采取怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏帐损失的发生总是不可避免的。因此,遵循谨慎性原则,对坏帐损失的可能性预先进行估计,并建立弥补坏帐损失的准备制度,即提取坏帐准备金就显得极为必要。

(四)建立信息控制系统。

商业信用的日益发展,客观上要求企业建立一个能及时提供应收帐款各方面情况的信息系统,利用电子计算机所建立的应收帐款管理系统可随时提供信用分析所需的各种信息。

(五)应当办理信用保险。

信用保险是指保险公司对特殊情况下发生大笔金额坏帐损失所作的保险。企业为了避免在提供商业信用时遭受非常的坏帐损失,可办理信用保险。保险公司为了维护自身利益,通常规定投保金额,并要求投保公司参加共同保险,即投保公司要承担坏帐损失的部分(一般为10%)20%)且保险费用与坏帐损失风险大小成正比,通常按赊销额的某一比例来计算,故企业是否投保要取决于非正常呆帐损失的概率,企业负担这些损失的能力和保险费等因素。

(六)出台有关的政策。

为规范企业的应收帐款问题,笔者建议提出以下政策性建议:有关部门应早日出台/具体会计准则)))应收帐款0,鼓励企业采用帐龄分析法,允许企业据实确定坏帐准备的计提比率,尽快出台关联方交易的审计准则,加大注册会计师对重大关联交易的审计力度,以提高关联交易的透明度,可信度,鼓励商业银行对信用较好的企业的应收帐款进行贴现或抵押,积极开展应收帐款受让和应收帐款担保借款。

作者单位:内蒙古财经学院

责任编辑:刘雪梅)

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