第三章金融资产 (2)
第三章 金融资产
第三章金融资产第一节金融资产的概念和分类一、金融资产分类的原则金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
二、不同类金融资产之间的重分类（一）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
第三章金融市场2
• 按照债券是利率是否固定，可以分为固定利率债券 和浮动利率债券。
• 按照债券的利息支付方式，可分为息票债券和折扣 债券
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第三节 一级市场和二级市场
一、证券发行市场（一级或初级市场） 1、概念 • 证券市场可以分为发行市场和交易市场，或称为 一级市场和二级市场； • 证券发行市场是指有价证券由发行者向投资者转 移的市场。 2、证券发行市场的参与主体 • 证券发行机构，包括政府和公司等组织； • 证券经销机构，一般是投资银行；
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(二)按交易中介存在与否划分，金融市场 可分为直接金融市场和间接金融市场
• 直接金融市场是指资金需求者直接从资 金供给者那里融通资金，一般以通过发 行债券和股票的方式进行。
• 间接金融市场是指通过银行等信用中介 机构来融资的市场，此时融资双方不直 接产生债权债务关系，而是与银行等信 用中介机构直接交易，以实现最终的融 资。
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1. 直接金融
1）概念：直接金融是指资金短缺单位与资金盈余 单位双方直接形成债权债务关系，从而实现资金融 通的过程。
2）直接金融的好处在于：由于避开了银行等中介 环节，由资金供求双方直接进行交易（当然，它也 要借助于投资银行、证券交易所等金融机构的服 务），所以资金短缺单位可以节约一定的融资成本， 资金盈余单位则可能获得较高的资金报酬。
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3. 通过资金融通，可以把许多分散的资金集中起来， 从而进行许多有利可图的大项目，从而实现规模经 济。 二、资金融通的渠道 •从资金盈余单位到资金短缺单 位的资金流动可以 有两种渠道：
•
直接金融和间接金融
（如下图所示）
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间接金融
金融中介机构
资金盈余单位
第三章7-1中级财务会计
（二）金融资产减值损失的会计处理
1.持有至到期投资、贷款和应收款项 持有至到期投资、 持有至到期投资 （1）持有至到期投资、贷款和应收款项等 ） 金融资产发生减值时，应当将该金融资产 的账面价值减记至预计未来现金流量（不 包括尚未发生的未来信用损失）现值，减 记的金额确认为资产减值损失，计入当期 损益。 摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资 摊余成本计量的金融资产减值损失 金融资 产的期末账面价值-预计未来现金流量现值 产的期末账面价值 预计未来现金流量现值准备 Nhomakorabea金额的多提数
b收回的已确认并
转销的坏账损失
期末 已计提的坏账 余额 准备金额
会计处理： 会计处理：
1、资产负债表日，应收款项发生减值的， 、资产负债表日，应收款项发生减值的 按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计 提的坏账准备大于其账面余额的，应按其 差额计提；应计提的坏账准备小于其账面 余额的差额做相反的会计分录。
2.持有至到期投资部分出售或重分类的金额 较大且不属于例外情况，使该投资的剩余 部分不再适合划分为持有至到期投资的， 企业应当将该投资的剩余部分重分类为可 供出售金融资产，并以公允价值进行后续 计量。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与 重分类日 其公允价值之间的差额，计入所有者权益 （资本公积——其他资本公积），在该可 供出售金融资产发生减值或终止确认时转 出，计入当期损益（投资收益）。
坏账准备提取额=120 000×5%=6 000（元） 借： 资产减值损失 6 000 贷：坏账准备 6 000 20×4年11月，企业发现有1600元的应收 账款无法收回，按有关规定确认为坏账损 失。 借：坏账准备 1 600 贷：应收账款 1 600
金融资产财务管理制度
第一章总则第一条为了规范金融企业的财务行为，加强金融资产的财务管理，提高金融资产质量，保障金融企业的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国金融企业财务会计制度》等法律法规，结合本企业实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于本企业所有金融资产，包括但不限于贷款、债券、股票、基金、信托产品、衍生品等。
第三条本制度遵循以下原则：（一）真实性原则：金融资产的真实性是财务管理的基石，确保财务信息的真实、准确、完整。
（二）谨慎性原则：在确认金融资产时，充分考虑各种风险因素，合理估计可能发生的损失。
（三）合规性原则：严格遵守国家法律法规，确保金融资产管理的合法合规。
（四）稳健性原则：注重风险防范，确保金融资产的安全、流动和收益。
第二章金融资产分类与计量第四条金融资产分类：（一）按照风险和收益特征，金融资产分为债权类、股权类、衍生品类和投资性房地产类。
（二）按照持有目的，金融资产分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和贷款及应收款项。
第五条金融资产计量：（一）交易性金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
（二）持有至到期投资以摊余成本计量，利息收入按实际利率计算。
（三）可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。
（四）贷款及应收款项以摊余成本计量，利息收入按实际利率计算。
第三章金融资产风险管理第六条金融资产风险管理包括信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险等。
第七条信用风险管理：（一）建立信用风险评估体系，对借款人进行信用评级。
（二）加强贷后管理，及时掌握借款人经营状况，防范信用风险。
（三）完善担保制度，确保贷款安全。
第八条市场风险管理：（一）建立市场风险监测机制，实时监控市场风险。
（二）制定市场风险控制策略，合理配置金融资产。
（三）加强衍生品交易风险管理，防范市场风险。
第九条流动性风险管理：（一）建立流动性风险预警机制，实时监控流动性风险。
（二）优化资产负债结构，确保流动性充足。
注会考试 会计 第三章金融资产
金融工具有以下特征：
(1)偿还期。 偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止
所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有不同的 偿还期。有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无 限期地支付利息，但始终不偿还本金，在另一个极端，银 行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际等于零。 (2)流动性。 这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的 能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程度的不 完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成 货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交易费用， 发行金融资产的债务人信誉高，在已往的债务偿还中能及 时、全部履行其义务。流动性高。 债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小，转现时所 遭受亏损的可能性就很少。流动性高。
外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余 成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有 至到期的情况。
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有 固定期限的金融资产投资持有至到期：
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金融资产的摊余成本
金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金
融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
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金融资产的摊余成本
金融资产摊余成本
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（一）会计处理原则-1
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含 已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目。
第3章金融资产 《中级财务会计》习题
A.支付的手续费B.支付的印花税 C.取得时交易性金融资产的公允价值D.已宣告但尚未发放的现金股利
5.企业持有至到期投资的特点包括（ ）。
A.有能力持有至到期B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
C.有明确意图持有至到期 D.到期日固定、回收金额固定或可确定
A.105 B.101 C.104 D.108
11.未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。
A.125 B.137.5 C.150 D.143.75
7.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”的是（ ）。
A.企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理
B.企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
贷：短期借款 480000
16.甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元），另支付相关费用6万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（ ）万元。
A.175 B. 181 C.200 D.206
D.企业持有期间获得的现金股利
8.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
A.取得交易性金融资产时，要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
第三章交易性金融资产和应收及预付款项
第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标:掌握交易性金融资产核算内容和账务处理掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标:能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。
难重点：交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述♦概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
♦特点：1、具有较强的变现能力，流动性强。
2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。
♦计价：初始计量公允价值计量后续计量后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。
二、交易性金融资产的账户设置♦设置账户：“交易性金融资产”账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
♦设置账户：“公允价值变动损益”账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。
[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入…中国联通‟普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。
第3章 金融资产
三、交易性金融资产的后续计量 持有期间收到的股利、利息） （持有期间收到的股利、利息）
应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 【例2】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华 公司于3 日宣告发放的股利，每股1 峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股 峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股 利于3 15日实际收到。 利于3月15日实际收到。 3 月1 日 借：应收股利——S 借：应收股利——S公司股票 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 15日 借：其他货币资金——存出投资款 借：其他货币资金——存出投资款 3 000 贷：应收股利——S 贷：应收股利——S公司股票 3 000
金融资产分类： 金融资产分类：
交易性金融资产 持有至到期金融资产 贷款及应收款项 可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换 不 得 转 换 不 得 转 换
ห้องสมุดไป่ตู้
期
资
的
金融资产
2、交易性金融资产 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 3、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定， 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。 期的非衍生金融资产。 4、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 5、可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生 金融资产，以及没有划分为上述类别的金融资产。 金融资产，以及没有划分为上述类别的金融资产。
注会会计第三章金融资产讲义
第三章金融资产本章主要内容⏹ 1. 金融资产的定义与分类⏹ 2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 3. 持有至到期投资⏹ 4. 贷款和应收款⏹ 5. 可供出售金融资产⏹ 6. 金融资产减值⏹7. 金融资产转移几个主要概念⏹金融资产⏹金融工具金融负债⏹权益工具⏹非衍生工具⏹金融工具⏹衍生工具几个主要概念⏹金融工具⏹是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
⏹金融资产（见后）几个主要概念⏹金融负债⏹主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。
⏹权益工具⏹是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
⏹非衍生工具⏹是指传统的基本的投资工具，如股票、债券等。
⏹衍生工具⏹从股票、债券等比较传统的投资工具中衍生出来的各种投资工具的总称。
⏹其今天或未来某一天的价值完全由另一种资产（标的资产）的价值所决定。
1. 金融资产的定义与分类⏹ 1.1 金融资产的定义⏹金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
⏹ 1.2 金融资产在初始确认时的分类⏹①交易性金融资产⏹（1）以公允价值计量⏹且其变动计入②直接指定以公允价值计量⏹当期损益的且其变动计入当期损益的⏹（附有指定条件）⏹金融资产（2）持有至到期投资⏹⏹（3）贷款和应收款⏹（4）可供出售金融资产⏹上述分类一经确定，不得随意变更。
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 2.1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述⏹ 2.1.1 交易性金融资产⏹满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：⏹（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
⏹2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
《中级财务会计》第三版-教材课后习题答案
第一章绪论一、概念题：1、财务会计：以传统会计为主要内容，以提供企业外部利益主体所需的经济信息为主要任务，使用的重要会计手段是复试记账、编制与审核凭证、登记账簿，编报财务会计报告等.在财务会计中，会计凭证上反映的经济业务是已经发生的会计事项，记账凭证上反映的应该是根据公认会计原则确认和计量的结果，财务会计报表反映的是账实相符的、外部利益主体关心的、以财务信息为主的经济信息，并且这些经济信息必须以规定的格式、相同口径的经济指标反映。
2、管理会计：是适应现代企业管理需要,突破传统会计而发展起来的，以财务会计资料为基本依托、相对独立的会计学科。
其服务对象是企业内部各级管理人员，不需要固定的程序，既不受任何统一的会计制度等法规的约束，也不受固定的程序和会计惯例的制约.规范与控制是管理会计的两大内容。
3、确认：是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据,确定这些数据应加以记录的会计对象的要素,进而缺点已记录和加工的信息是否应全部列入财务会计报表和如何列入财务会计报表的过程。
4、计量：是指在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业经营成果、财务状况及其变动情况。
计量的主要尺度是货币，结果主要是财务信息。
5、会计假设:是关于会计核算中的程序与方法适用的基本条件的约定，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
6、会计目标:财务会计工作应达到的境地。
我国财务会计的基本目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
二、简答题：1、如何理解会计的目标？答：（1)财务会计的目标是指财务会计工作应达到的境地。
在多数情况下，人们基本上把财务会计的目标与财务会计报表的目标等同起来。
（2）我国财务会计的基本目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.2、财务会计与管理会计的主要区别与联系是什么？答：财务会计和管理会计两者是同源而分流的。
第三章 金融资产(分类对比、例题)
已转移部分9090 000090%9000 0000时 间未折现金额折现系数现值仍保留部分1010 000010%1000 000020×7123115000000.90911363650小 计1 0100 0000100%1 0000 000020×8123115000000.8264123960020×9123115000000.751311269502×101231165000000.68311269500小 计2100000014999700时 间未折现金额折现系数现值20×7123100.9091020×81231100000000.8264826400020×9123120000000.751315026002×10123100.6830小 计120000009766600项 目估计公允价值百分比分配后的账面金额已转移部分90 900 00090%90 000 000仍保留部分10 100 00010%10 000 000小 计101 000 000100%100 000 000【0313】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款1500 0000元。
贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。
假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。
其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）：（1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息： 20×5年1月1日，发放贷款： 借：贷款——本金 1500 0000 贷：吸收存款 1500 0000 20×5年12月31日，确认并收到贷款利息： 借：应收利息 150 0000 贷：利息收入 150 0000 借：存放同业 1500000 贷：应收利息 150 0000（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ 银行预计难以及时收到利息。
金融资产中级财务会计
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本章主要内容
➢ 学习目旳与要求 引 子 金融资产概述 第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 应收及预付款项 第五节 金融资产减值
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学习目旳与要求
1.熟悉金融资产旳内容及分类； 2.掌握交易性金融资产旳会计处理； 3.掌握持有至到期投资旳会计处理； 4.掌握应收及预付款项旳会计处理; 5.掌握可供出售金融资产旳会计处理； 6.熟悉金融资产减值旳账务处理。
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交易性金融资产
➢ 满足下列条件之一旳金融资产，应该划分为交易性 金融资产：
• 取得该金融资产旳目旳主要是为了近期内出售；
• 属于进行集中管理旳可辨认金融工具组合旳一部 分，且有客观证据表白企业近期采用短期获利方 式对该组合进行管理；
• 属于衍生工具（被指定为有效套期旳衍生工具等 除外）。〔经过“衍生工具”科目核实〕
➢ 借：交易性金融资产（成本）〔公允价值〕
➢ 投资收益
〔交易费用〕
➢ 应收股利（应收利息）
➢ 贷：银行存款 〔实际支付旳金额〕
➢ 注意：取得交易性金融资产时实际支付旳价款中旳 交易费用和已宣告旳现金股利和已到期旳利息应单 独核实，不作为交易性金融资产旳成本。
➢ 如下图所示：
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取得旳会计处理图示
➢ 应采用财务管理中旳插值法计算。 ➢ 计算举例
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取得核实举例
➢ 某企业2023年1月1日购置了一项债券，剩余年限5 年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成 本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券 在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金100。
第三章 利率与金融资产价格
第三章利率与金融资产价格利率是经济中一个备受关注的重要金融变量，几乎所有的金融现象、金融资产均与利率有着或多或少的联系。
当前，世界各国频繁运用利率杠杆实施宏观调控，利率政策已成为各国中央银行调控货币供求，进而调控经济的主要手段，利率政策在中央银行货币政策中的地位将越来越重要。
第一节利率一、利息信用产生于商品交换，利息形成于借贷活动。
在现代信用经济，债权债务关系的存在是极其普遍的现象，债权人向债务人收取利息已成为很自然的事情，货币增值的概念也已深入到人们的经济观念之中。
（一）、利息的性质利息是受信人支付给授信人超过本金部分的报酬。
从货币资本的所有者角度来看，利息是放弃当前消费、让渡货币资本使用权应该获取的补偿、报酬；从货币资本的使用者角度来看，利息是使用非所有资本而支付的使用费、使用成本，因而其利润总是分为利息与收入两部分。
在现代社会，利息是作为收益的一般形态的。
在货币资本的借贷活动中，贷者拥有货币资本的所有权而能够获取利息，借者使用货币资本运用于生产过程而必须支付利息，因此，对借者而言，只有扣除利息所剩余的利润才是经营所得；对贷者而言，利息是货币资本收益的一般形态。
利息的产生与商品交换密切联系，在商品交换发展的初期，借贷活动多为实物形式，利息是作为实物形式的一种报酬。
随着商品交换的进一步发展，利息以货币形式进行计量，利息来自于产业资本的循环和增值过程，成为货币资本让渡使用权的代价和条件，因此，利息是信用活动的本质特征的表现，是信用存在和发展的基本条件。
关于利息的性质，不同的经济学家有着不同的认识。
英国古典学派的创始人威廉·配第认为，利息和地租产生于同样的原因，利息是由于地租的存在才产生的，所以利息同地租一样都是公道的、自然的。
地租是对土地所有者出租土地的补偿，利息是对货币贷放者贷出货币的报答，地租、利息是同一性质的附属物。
英国经济学家凯恩斯在《就业、利息和货币通论》的著作中指出：“所谓利息，就是在一特定时期以内，放弃流动性的报酬。
第3章金融资产习题及答案
第3章金融资产一、单项选择题1、企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
.100 C【答案】B2、某股份有限公司2017年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。
2017年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。
.575 C【答案】A3、甲公司2016年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用万元，甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
2016年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2016年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2017年1月5日，收到A债券2016年度的利息4万元；2017年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。
甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。
.6 C【答案】C4、基于上述例题，甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为（）万元。
（B.11.5C.16【答案】B【解析】－+（106－100）+4+（108－106）＝（万元）。
5、企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面价值为48万元，重分类日应作的会计分录为（）。
A.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资50B.借：可供出售金融资产48贷：持有至到期投资48C.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资48其他综合收益2D.借：可供出售金融资产48—其他综合收益2贷：持有至到期投资50【答案】C6、2017年6月1日，企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2017年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
公司金融资产财务管理制度
第一章总则第一条为加强公司金融资产管理，确保金融资产安全、合规、高效运作，提高公司经济效益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《企业会计准则》等相关法律法规，结合公司实际情况，特制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有金融资产的购置、管理、处置及信息披露等环节。
第三条公司金融资产管理应遵循以下原则：（一）合规性原则：严格遵守国家法律法规，确保金融资产管理的合法性；（二）安全性原则：确保金融资产的安全，防范金融风险；（三）流动性原则：保持金融资产的合理流动性，满足公司资金需求；（四）效益性原则：提高金融资产的投资收益，实现公司经济效益最大化。
第二章金融资产分类与管理第四条公司金融资产分为以下类别：（一）现金及现金等价物；（二）交易性金融资产；（三）可供出售金融资产；（四）持有至到期投资；（五）长期股权投资。
第五条公司应根据金融资产类别，采取相应的管理措施：（一）现金及现金等价物：保持合理比例，确保公司日常经营和资金调度的需要；（二）交易性金融资产：密切关注市场动态，适时调整投资组合，降低市场风险；（三）可供出售金融资产：密切关注市场价值变动，适时调整投资组合，实现收益最大化；（四）持有至到期投资：按照投资期限和预期收益，合理配置投资组合，确保投资收益；（五）长期股权投资：关注被投资公司经营状况，参与公司治理，实现投资收益。
第三章金融资产购置与处置第六条公司金融资产购置应遵循以下程序：（一）制定购置计划，明确购置目的、规模、期限等；（二）进行市场调研，选择合适的投资对象；（三）评估投资风险，制定风险控制措施；（四）签订投资协议，明确双方权利义务；（五）办理购置手续，完成投资。
第七条公司金融资产处置应遵循以下程序：（一）评估处置方案，明确处置目的、时机、方式等；（二）进行市场调研，选择合适的处置对象；（三）评估处置风险，制定风险控制措施；（四）签订处置协议，明确双方权利义务；（五）办理处置手续，完成处置。
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借：交易性金融资产（公允价值变动）10
贷：公允价值变动损益
10
6、次年，将该债券处置（售价120）
借：银行存款
120
贷：交易性金融资产（成本） 100
交易性金融资产（公允价值变动）10
投资收益
10
借：公允价值变动损益
10
贷：投资收益
10
第三节 持有至到期投资
第三节 持有至到期投资
• 一 持有至到期投资概述 • 二 持有至到期投资的会计处理
融资产进行处理.
•
如果将尚未到期的持有至到期投资会计年度内出售的
或重新分类为可供出售的金融资产,相对于该类投资(既全
• 取得（故）交易性金融资产所支付的价款中包含 了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息（这是本应该属于别人的， 但是购买公司代替领取了。最终还是要还回去 的。），应单独确认为应收项目，记入“应收股 利”或“应收利息”科目。
• 取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应 当在发生时计入“投资收益”。
期末计量的会计处理图示
交易性金融资产 公允价值变动损益 （公允价值变动） 公允价值变动损益
公允价值高于其 账面余额的差额
公允价值低于其 账面余额的差额
交易性金融资产处置的会计处理
• 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额. 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：投资收益 贷:公允价值变动损益
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
交易性金融资产的期末计量
• 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于 其账面余额的差额.
借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 • 公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）
制 预期不
• (三)企业有能力将该金融资产持有至到期
会重复发生 且难以合理
预计的独立
• 是指:企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响事将项投,否则
资持有至到期.
将持有至到 期.
一 持有至到期投资概述
• 注:
•
企业在每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和
能力进行评价.发生变化的应当重新分类为可供出售的金
– 交易费用应在发生时记入投资收益。
取得的会计处理图示
银行存款 交易性金融资产（成本）
应收股利
应收利息 投资收益
相关税费
交易性金融资产的后续计量的会计处理
• 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 • 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告 发放的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
允价值为110万元。
1、取得时
借：交易性金融资产（成本） 100
应收股利
3
投资收益
2
贷：银行存款
105
2、收到最初支付价款中所含利息3万元
借：银行存款
3
贷：应收股利
3
3、6月30日确认上半年利息
借：应收利息
3
贷：投资收益
3
4、实际收到利息时
借：银行存款
3
贷：应收利息
3
5.期末计量
2007年12月31日，债券的公允价值为110万元
出来的创新的 金融工具,也称 为金融衍生工 具.包括:远期 合同 期货合同
期权合同 掉期
交易合同等.
一 持有至到期投资概述 • 符合以下三个条件:
• (一)该金融资产到期日固定收回金额固定或可确定
相关合同明 确了投资者 在确定期间 内获取应收 取 现金流量
的金额和时 间.比如：投 资本金和利 息
• (二)企业有明确意图将该金融资产持有至到期 除非遇到企 业所不能控
处置会计处理图示
投资收益
银行存款
交易性金融资产（成本）
公允价值变动损益
交易性金融资产 （公允价值变动）
应收股利
例：
2007年1月5日A公司购入一批债券（面值总
额100万元，利率6%，每半年计算并支付 一次利息），取得时支付价款103万元（含
已到期尚未发放利息3万元），另支付交易 费用2万元。2007年12月31日，债券的公
“投资算企业持有交易性金融资产 等期间取得的投资收益及处置交易性金融 资产等实现的投资收益或投资损失。
• 结构：
投资收益
①发生的交易费用
②出售交易性金融资产 所发生的损失
出售交易性金融资产实现 的收益
交易性金融资产的取得
• 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资 产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入 “交易性金融资产——成本”科目。
持有的交易性金融资产 的公允价值变动的净增 加额
“公允价值变动损益”
• 性质：损益类账户
• 作用：核算企业交易性金融资产等公允价
值变动而形成的应计入当期损益的利得和
损失
公允价值变动损益
• 结构：
资产负债表日，交易性 资产负债表日，交易性
金融资产的公允价值低 金融资产的公允价值高
于其账面余额的差额。 于其账面余额的差额。
一 持有至到期投资概述
金融工具:是指在金融 市场上资金的需求者 向供应者出具的书面 证明.包括金融资产 金 融负债及 权益工具.
• 持有至到期投资:是指到期日固收回金额固
定或可确定,且企业明确意图和能力持有至
到期的非衍生金融资产.
衍生金融工具: 是指:从基本金 融工具中派生
• 一般指:债权性投资(通常指长期)
“交易性金融资产”
• 结构： 交易性金融资产（成本）
取得的交易性金融资产 出售的交易性金融资产的
的公允价值
公允价值
持有的交易性金融资产 的公允价值
“交易性金融资产”
• 结构：交易性金融资产（公允价值变动）
资产负债表日，交易性 金融资产的公允价值高 于其账面余额的差额。
资产负债表日，交易性 金融资产的公允价值低 于其账面余额的差额。
• 取得交易性金融资产所支付的价款中包含 了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息，应单独确认 为应收项目，记入“应收股利”或“应收 利息”科目。
• 取得交易性金融资产时所发生的相关交易 费用应当在发生时计入“投资收益”
交易费用？
– 交易费用是指可直接归属于购买、发行 或处置金融工具新增的外部费用，包括 支付给代理机构、咨询公司、券商等的 手续费和佣金及其他必要支出。