第三章金融资产 (2)
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• 取得（故）交易性金融资产所支付的价款中包含 了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息（这是本应该属于别人的， 但是购买公司代替领取了。最终还是要还回去 的。），应单独确认为应收项目，记入“应收股 利”或“应收利息”科目。
• 取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应 当在发生时计入“投资收益”。
制 预期不
• (三)企业有能力将该金融资产持有至到期
会重复发生 且难以合理
预计的独立
• 是指:企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响事将项投,否则
资持有至到期.
将持有至到 期.
一 持有至到期投资概述
• 注:
•
企业在每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和
能力进行评价.发生变化的应当重新分类为可供出售的金
持有的交易性金融资产 的公允价值变动的净增 加额
“公允价值变动损益”
• 性质：损益类账户
• 作用：核算企业交易性金融资产等公允价
值变动而形成的应计入当期损益的利得和
损失
公允价值变动损益
• 结构：
资产负债表日，交易性 资产负债表日，交易性
金融资产的公允价值低 金融资产的公允价值高
于其账面余额的差额。 于其账面余额的差额。
“交易性金融资产”
• 结构： 交易性金融资产（成本）
取得的交易性金融资产 出售的交易性金融资产的
的公允价值
公允价值
持有的交易性金融资产 的公允价值
“交易性金融资产”
• 结构：交易性金融资产（公允价值变动）
Baidu Nhomakorabea
资产负债表日，交易性 金融资产的公允价值高 于其账面余额的差额。
资产负债表日，交易性 金融资产的公允价值低 于其账面余额的差额。
融资产进行处理.
•
如果将尚未到期的持有至到期投资会计年度内出售的
或重新分类为可供出售的金融资产,相对于该类投资(既全
一 持有至到期投资概述
金融工具:是指在金融 市场上资金的需求者 向供应者出具的书面 证明.包括金融资产 金 融负债及 权益工具.
• 持有至到期投资:是指到期日固收回金额固
定或可确定,且企业明确意图和能力持有至
到期的非衍生金融资产.
衍生金融工具: 是指:从基本金 融工具中派生
• 一般指:债权性投资(通常指长期)
• 取得交易性金融资产所支付的价款中包含 了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息，应单独确认 为应收项目，记入“应收股利”或“应收 利息”科目。
• 取得交易性金融资产时所发生的相关交易 费用应当在发生时计入“投资收益”
交易费用？
– 交易费用是指可直接归属于购买、发行 或处置金融工具新增的外部费用，包括 支付给代理机构、咨询公司、券商等的 手续费和佣金及其他必要支出。
允价值为110万元。
1、取得时
借：交易性金融资产（成本） 100
应收股利
3
投资收益
2
贷：银行存款
105
2、收到最初支付价款中所含利息3万元
借：银行存款
3
贷：应收股利
3
3、6月30日确认上半年利息
借：应收利息
3
贷：投资收益
3
4、实际收到利息时
借：银行存款
3
贷：应收利息
3
5.期末计量
2007年12月31日，债券的公允价值为110万元
处置会计处理图示
投资收益
银行存款
交易性金融资产（成本）
公允价值变动损益
交易性金融资产 （公允价值变动）
应收股利
例：
2007年1月5日A公司购入一批债券（面值总
额100万元，利率6%，每半年计算并支付 一次利息），取得时支付价款103万元（含
已到期尚未发放利息3万元），另支付交易 费用2万元。2007年12月31日，债券的公
– 交易费用应在发生时记入投资收益。
取得的会计处理图示
银行存款 交易性金融资产（成本）
应收股利
应收利息 投资收益
相关税费
交易性金融资产的后续计量的会计处理
• 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 • 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告 发放的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
交易性金融资产的期末计量
• 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于 其账面余额的差额.
借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 • 公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）
借：交易性金融资产（公允价值变动）10
贷：公允价值变动损益
10
6、次年，将该债券处置（售价120）
借：银行存款
120
贷：交易性金融资产（成本） 100
交易性金融资产（公允价值变动）10
投资收益
10
借：公允价值变动损益
10
贷：投资收益
10
第三节 持有至到期投资
第三节 持有至到期投资
• 一 持有至到期投资概述 • 二 持有至到期投资的会计处理
出来的创新的 金融工具,也称 为金融衍生工 具.包括:远期 合同 期货合同
期权合同 掉期
交易合同等.
一 持有至到期投资概述 • 符合以下三个条件:
• (一)该金融资产到期日固定收回金额固定或可确定
相关合同明 确了投资者 在确定期间 内获取应收 取 现金流量
的金额和时 间.比如：投 资本金和利 息
• (二)企业有明确意图将该金融资产持有至到期 除非遇到企 业所不能控
期末计量的会计处理图示
交易性金融资产 公允价值变动损益 （公允价值变动） 公允价值变动损益
公允价值高于其 账面余额的差额
公允价值低于其 账面余额的差额
交易性金融资产处置的会计处理
• 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额. 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：投资收益 贷:公允价值变动损益
“投资收益”
• 性质：损益类账户
• 作用：用以核算企业持有交易性金融资产 等期间取得的投资收益及处置交易性金融 资产等实现的投资收益或投资损失。
• 结构：
投资收益
①发生的交易费用
②出售交易性金融资产 所发生的损失
出售交易性金融资产实现 的收益
交易性金融资产的取得
• 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资 产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入 “交易性金融资产——成本”科目。
• 取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应 当在发生时计入“投资收益”。
制 预期不
• (三)企业有能力将该金融资产持有至到期
会重复发生 且难以合理
预计的独立
• 是指:企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响事将项投,否则
资持有至到期.
将持有至到 期.
一 持有至到期投资概述
• 注:
•
企业在每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和
能力进行评价.发生变化的应当重新分类为可供出售的金
持有的交易性金融资产 的公允价值变动的净增 加额
“公允价值变动损益”
• 性质：损益类账户
• 作用：核算企业交易性金融资产等公允价
值变动而形成的应计入当期损益的利得和
损失
公允价值变动损益
• 结构：
资产负债表日，交易性 资产负债表日，交易性
金融资产的公允价值低 金融资产的公允价值高
于其账面余额的差额。 于其账面余额的差额。
“交易性金融资产”
• 结构： 交易性金融资产（成本）
取得的交易性金融资产 出售的交易性金融资产的
的公允价值
公允价值
持有的交易性金融资产 的公允价值
“交易性金融资产”
• 结构：交易性金融资产（公允价值变动）
Baidu Nhomakorabea
资产负债表日，交易性 金融资产的公允价值高 于其账面余额的差额。
资产负债表日，交易性 金融资产的公允价值低 于其账面余额的差额。
融资产进行处理.
•
如果将尚未到期的持有至到期投资会计年度内出售的
或重新分类为可供出售的金融资产,相对于该类投资(既全
一 持有至到期投资概述
金融工具:是指在金融 市场上资金的需求者 向供应者出具的书面 证明.包括金融资产 金 融负债及 权益工具.
• 持有至到期投资:是指到期日固收回金额固
定或可确定,且企业明确意图和能力持有至
到期的非衍生金融资产.
衍生金融工具: 是指:从基本金 融工具中派生
• 一般指:债权性投资(通常指长期)
• 取得交易性金融资产所支付的价款中包含 了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息，应单独确认 为应收项目，记入“应收股利”或“应收 利息”科目。
• 取得交易性金融资产时所发生的相关交易 费用应当在发生时计入“投资收益”
交易费用？
– 交易费用是指可直接归属于购买、发行 或处置金融工具新增的外部费用，包括 支付给代理机构、咨询公司、券商等的 手续费和佣金及其他必要支出。
允价值为110万元。
1、取得时
借：交易性金融资产（成本） 100
应收股利
3
投资收益
2
贷：银行存款
105
2、收到最初支付价款中所含利息3万元
借：银行存款
3
贷：应收股利
3
3、6月30日确认上半年利息
借：应收利息
3
贷：投资收益
3
4、实际收到利息时
借：银行存款
3
贷：应收利息
3
5.期末计量
2007年12月31日，债券的公允价值为110万元
处置会计处理图示
投资收益
银行存款
交易性金融资产（成本）
公允价值变动损益
交易性金融资产 （公允价值变动）
应收股利
例：
2007年1月5日A公司购入一批债券（面值总
额100万元，利率6%，每半年计算并支付 一次利息），取得时支付价款103万元（含
已到期尚未发放利息3万元），另支付交易 费用2万元。2007年12月31日，债券的公
– 交易费用应在发生时记入投资收益。
取得的会计处理图示
银行存款 交易性金融资产（成本）
应收股利
应收利息 投资收益
相关税费
交易性金融资产的后续计量的会计处理
• 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 • 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告 发放的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
交易性金融资产的期末计量
• 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于 其账面余额的差额.
借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 • 公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）
借：交易性金融资产（公允价值变动）10
贷：公允价值变动损益
10
6、次年，将该债券处置（售价120）
借：银行存款
120
贷：交易性金融资产（成本） 100
交易性金融资产（公允价值变动）10
投资收益
10
借：公允价值变动损益
10
贷：投资收益
10
第三节 持有至到期投资
第三节 持有至到期投资
• 一 持有至到期投资概述 • 二 持有至到期投资的会计处理
出来的创新的 金融工具,也称 为金融衍生工 具.包括:远期 合同 期货合同
期权合同 掉期
交易合同等.
一 持有至到期投资概述 • 符合以下三个条件:
• (一)该金融资产到期日固定收回金额固定或可确定
相关合同明 确了投资者 在确定期间 内获取应收 取 现金流量
的金额和时 间.比如：投 资本金和利 息
• (二)企业有明确意图将该金融资产持有至到期 除非遇到企 业所不能控
期末计量的会计处理图示
交易性金融资产 公允价值变动损益 （公允价值变动） 公允价值变动损益
公允价值高于其 账面余额的差额
公允价值低于其 账面余额的差额
交易性金融资产处置的会计处理
• 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额. 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：投资收益 贷:公允价值变动损益
“投资收益”
• 性质：损益类账户
• 作用：用以核算企业持有交易性金融资产 等期间取得的投资收益及处置交易性金融 资产等实现的投资收益或投资损失。
• 结构：
投资收益
①发生的交易费用
②出售交易性金融资产 所发生的损失
出售交易性金融资产实现 的收益
交易性金融资产的取得
• 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资 产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入 “交易性金融资产——成本”科目。