冯浩主编《房地产开发企业会计》 第二章课件

库存现金业务的会计处理



2、现金支出的会计处理 企业支付现金必须在规定的现金结算范围内，遵守 国家现金管理制度的规定办理。房地产开发企业支 出现金的主要用途是：购买办公用品等银行结算起 点以下的支出，支付职工薪酬，员工借支的差旅费， 向个人支付的款项，向银行送存现金，建立备用金 等，根据有关现金付款凭证，作如下分录： 借：管理费用（应付职工薪酬 、其他应收款 、他 应付款 、银行存款等） 贷：库存现金


（五）信用证保证金存款的会计处理 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存 入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应 按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺 书和购货合同。企业向银行交纳保证金时，根据银 行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金—— 信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目： 根据开证银行交来的信用证来单通知书及有关单 据列明的金额，借记 “原材料”等科目，贷记“其 他货币资金——信用证保证金”科目：
银行存款的核算
（二）银行付款业务的会计处理 企业提取或支付在银行等金融机构的存款时， 根据有关银行结算凭证的支款通知联、存根 和其他原始凭证，填制银行存款付款凭证， 借记“库存现金”等相关科目，贷记“银行 存款”科目。 例2-5 2-6

银行存款的核算

（三）检查银行存款可回收性的会计处理 由于房地产开发企业的资金流量大，为了加强对企 业银行存款的管理，保证企业的偿债能力，应定期 对银行存款进行检查。对于存在银行或其他金融机 构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的， 应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回 的，如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不 足以清偿的部分，或全部不能清偿的，应当根据企 业管理权限报经批准后，作为当期损失，借记“营 业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。
其他货币资金的核算
二、其他货币资金业务的会计处理 其他货币资金一般业务的会计处理为：企业 设立或增加其他货币资金，借记“其他货币 资金”科目，贷记“银行存款”科目；支用 其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。 不同的其他货币资金，其特征和业务各不相 同，以下分别介绍其他货币资金具体业务的 会计处理：
现金的核算

库存现金日记账是按照收支时间的先后顺序进行登 记的账簿，一般采用收入、支出和结余三栏格式。 现金日记账能够逐日逐笔反映库存现金增减变动和 结存数，有利于现金的保管、使用以及核查。同时， 利用现金日记账的记录，还可检查收付凭证有无丢 失情况，保证账证相符。库存现金日记账的格式如 表2-l。
外币收支业务的核算

我国的房地产开发企业在核算外币业务时，应按外 币种类设置相应的外币账户，具体包括：外币现金、 外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户。 企业发生的外币收支业务和往来款项，应将有关外 币金额折合为人民币记账，并登记外币金额和折合 率。因此，在外币银行存款日记账的收入、支出、 结存栏均应分设原币、折算汇率和人民币三小栏， 如表2—4所示的外币银行存款日记账的格式。
第二节 银行存款的核算

一、银行存款账户的设置 房地产开发企业为了记录反映企业存入银行或其他 金融机构的货币资金的收付变动和结余情况，需要 设置“银行存款”账户核算。企业将款项存入银行 或其他金融机构，借记本科目；提取和支出存款， 贷记本科目；期末余额在借方，反映企业存在银行 或其他金融机构的各种款项。但外埠存款、银行本 票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证 金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目 核算。
外币收支业务的核算

二、外币收支业务的会计核算 以人民币为记账本位币的房地产开发企业发生外币 业务时，其会计核算的基本程序为： 第一，根据折算汇率将外币金额折算为人民币金额， 按照折算后的人民币金额登记有关账户，同时，按 照外币金额登记相应的外币账户。折合为人民币记 账时，应采用外币业务发生时的市场汇率作为折合 率，也可采用即业务发生当期期初的市场汇率作为 折合率，但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当 时，应该采用交易发生日的即期汇率折算。

第一节 现金的核算
一、货币资金的特点 货币资金是指房地产开发企业在经营过程中 停留在货币形态上的那部分资产，是企业资 产中流动性最强的资产，也是房地产开发企 业现金流量的主体。货币资金按其存放地点 和用途分为现金、银行存款和其他货币资金。

现金的核算



二、货币资金的管理规定 我国已制定的有关货币资金管理规定包括以 下几个方面： 1、现金的管理规定 2．银行存款的管理规定 3．其他货币资金的管理规定 4．企业货币资金的内部控制
第四节 其他货币资金的核算

一、其他货币资金账户的设置 其他货币资金是指存放地点和用途与现金和银行存 款不同的各种货币资金。房地产开发企业的其他货 币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资 款等。为了反映其他货币资金的增减变动和结余情 况，企业应设置“其他货币资金”总账账户，本科 目借方记其他货币资金的增加额，贷方记其他货币 资金的减少额，期末有借方余额，反映企业持有的 其他货币资金。




1、企业存入各种款项，企业已经记作存款增加， 但银行尚未办妥入账手续； 2、企业开出支票或其他付款凭证，企业已记作存 款减少，但银行尚未办理支付手续； 3、企业委托银行代收的款项，银行已于收到日记 作企业存款增加，但企业尚未收到银行收款通知， 没有入账； 4、企业委托银行代付的款项，银行已于付款日记 作企业存款减少，但企业尚未收到银行付款通知， 没有入账。 对于未达账项，将银行的对账单同企业的银行存款 日记账的收支记录逐笔进行核对，查明后编制“银 行存款余额调整表”，然后再行核对。 现举例说明“银行存款余额调整表”的编制方法 例 2-7
银行存款的核算

二、银行存款业务的会计处理 企业将款项存入银行等金融机构时，收入银行存款， 根据银行结算凭证的收款通知联和其他原始凭证， 填制银行存款的收款凭证，借记“银行存款”科目， 贷记“库存现金”等相关科目。企业在银行的其他 存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等， 在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款” 科目进行会计处理。 例2-3 2-4
现金的核算

三、现金的核算 （一）“库存现金”账户的设置 “库存现金”账户核算企业库存现金的收付和结存 情况。企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目； 支出现金，做相反的会计分录；期末余额在借方， 表示库存现金的结存数。有外币现金收支业务的房 地产开发企业，应分别按人民币现金和各种外币现 金设置现金账户进行明细核算。企业内部周转使用 的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
银行存款的核算



三、银行存款的核对 为了掌握银行存款的实际余额，防止记账错误，企 业应核对“银行存款日记账”保证记录的正确性和 完整性，并定期与“银行对账单”逐笔核对，查明 原因。 在同一时期内，若企业银行存款账上的余额与银行 对账单上的存款余额不一致，除了记账差错外，还 可能由于存在“未达账项”。所谓未达账项，是指 企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已 经入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项的发生，通常有如下四种情况：
库存现金业务的会计处理


3、现金清查的会计处理 为了加强库存现金管理，防止挪用、贪污和盗窃现 金，出纳人员应于每日终了清点核对库存现金，同 时由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。 如果发现实际库存现金与账面结存数不符，应查明 原因，并将现金短缺或溢余，先通过“待处理财产 损溢”科目核算。属于现金短缺，应按实际短缺的 金额，借记 “待处理财产损溢——待处理流动资产 损溢”科目，贷记“库存现金”科目；

来自百度文库



（一）外埠存款的会计处理 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时， 汇往采购地银行开立采购户的款项。企业将款项委 托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项 借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记 “银行存款”科目： 收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时， 借记“材料采购”或“原材料”等科目，贷记“其 他货币资金——外埠存款”科目： 采购结束将多余的外埠存款转回当地银行时，根 据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记 “其他货币资金——外埠存款”科目：
（二）库存现金业务的会计处理



1、现金收入的会计处理 房地产开发企业收入现金的主要来源是：从银行账 户中提取现金，向不能办理转账结算的集体或个人 销售、转让、出租开发产品的经营收入，收取不足 转账起点的其他收入，企业职工交回的剩余差旅费 （向个人收取的款项），取消内部各单位周转使用 的备用金等。 借：库存现金 贷：银行存款（主营业务收入或 其他业务收入或/ 其他应收款等）
外币收支业务的核算


第二，期末（指月末、季末或年末）对各种外币账 户的期末余额，按照期末市场汇率折合为人民币金 额，并将外币账户期末余额折合为人民币的金额与 相对应的人民币账户的期末余额之间的差额；确认 为“汇兑损益”；属于企业筹建期间的，计入“长 期待摊费用”；属于与购建固定资产有关的外币专 门借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原 则进行处理。 例2-8说明采用业务发生时的市场利率折算，外币收 支业务的核算方法。



（二）银行汇票结算的会计处理 银行汇票是汇款人将款项交给当地银行，由银行 签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的 票据。企业填送“银行汇票申请书”并将款项交存 银行、取得银行汇票后，应根据银行盖章退回的申 请书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票” 科目，贷记“银行存款”科目： 企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证， 借记“材料采购”或 “原材料”等科目，贷记“其 他货币资金——银行汇票”科目； 如有多余款或因汇票超过付款期等原因退回款项 时，根据开户行转来的银行汇票多余款收账通知联， 借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—— 银行汇票”科目：
房地产开发企业会计
第二章 货币资金 的核算
通过对本章的学习，应该能够：
1、掌握房地产开发企业货币资金的组成及货 币资金的管理规定 2、掌握房地产开发企业库存现金和备用金的 核算 3、掌握房地产开发企业银行存款的核算 4、熟悉房地产开发企业外币业务的核算 5、掌握房地产开发企业其他货币资金的核算
第三节 外币收支业务的核算

一、外币业务概述和账户设置 外币业务是指以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付、往来结算和计价的经济业务。主要包括企 业购买或销售以外币计价的商品或者劳务、借入或 借出外币资金、承担或清偿以外币计价的债务等。 我国的《企业会计准则第19号——外币折算》规定， 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为 记账本位币金额。通常以人民币进行商品和劳务的 计价和结算的企业应选择人民币为记账本位币。
库存现金业务的会计处理

属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现 金”科目和贷记“待处理财产损溢——待处理流动 资产损溢”。待查明原因后，作以下处理 。
例2-1 例2-2


库存现金业务的会计处理

4、备用金的会计处理 为了满足企业内部各单位日常小额零星开支的需要， 并简化核算手续，可建立定额备用金制度加以控制。 所谓定额备用金制度，是指企业的会计部门协同使 用备用金的单位，根据日常零星开支的需要，事先 核定备用金定额，由使用备用金单位填制借款单， 一次领出现金(或现金支票)，报销时由会计部门根 据审核后的报销凭证，用现金(或现金支票)补足备 用金定额。 例2-3



（三）银行本票结算的会计处理 银行本票是申请人将款项交给银行、由银行签发给 凭以办理转账结算或支取现金的票据。企业向银行 提交“银行本票申请书”并将款项交存银行、取得 银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联， 借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记 “银行存款”科目： 企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证， 借记“材料采购”或 “原材料”等科目，贷记“其 他货币资金——银行本票”科目： 因银行本票超过付款期等原因而要求退款时，应 填制进账单连同本票一并送交银行，根据银行盖章 退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷 记“其他货币资金——银行本票”科目