山登公司审计失败案例分析
审计失败案例
审计失败案例案例一安达信审计失败案例如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。
独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。
高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。
但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。
重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。
尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。
就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。
安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。
安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。
自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。
山登公司审计失败案例剖析
山登公司审计失败案例剖析1999年12月7日，美国新泽西州法官William H. Walls判令山登 (Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。
这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。
12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。
至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。
山登公司是由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成的。
合并后，山登公司主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销(Alliance Marketing)三大业务。
舞弊丑闻曝光前，山登公司拥有35000名员工，经营业务遍布100多个国家和地区，年度营业收入50多亿美元。
山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令人侧目。
2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC 的调查，并作为“污点证人”，以将功赎罪。
2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes和Shelton将面临着10至20年的铁窗生涯。
2002年11月，新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。
从山登事件看注册会计师的职业道德
从山登事件看注册会计师的职业道德山登事件是一起涉及注册会计师职业道德的重大事件，此事件涉及到一家名为安然的公司，在2001年因为涉嫌财务舞弊而破产，导致投资者遭受重大损失。
这一事件揭示出了注册会计师在职业道德方面需要更加严格的监管，包括审查程序、报告撰写和公正评估等方面。
在这起事件中，安然公司的注册会计师安达信对公司的财务报告进行审计，并且确认其合规性，但是实际上，安然公司已经存在着严重的财务舞弊行为。
这一事件让人们重新认识到注册会计师的职业道德是公司财务稳定与股东权益的保障。
在追求利润的同时，注册会计师需要始终按照专业标准和职业道德行事。
注册会计师作为审计的权威机构，需要保障考虑到投资者利益，基于公正、透明、诚实的原则，进行审计和报告撰写。
为确保注册会计师的职业道德，一方面需要建立完整的制度，另一方面则需要提高审核人员的道德素质和职业操守。
作为注册会计师，需要听取和尊重股东、投资者、公司代理人和其他利害关系人的声音，为满足公共利益和专业责任承担起责任。
此外，注册会计师处于颁布或运用公认会计准则和法规的职业地位，应用这些准则和法规对进行盈利或非盈利组织的外部审计。
这一事件也提醒了注册会计师遵守行业道德的重要性。
他们必须始终专注于公司业务以及符合财务报告要求的法律规定，在评估公司财务报告时，必须保持公正、透明和诚实的态度，不受身份、财产、职位等方面的影响。
总之，山登事件是一个教训深刻的案例，它揭示了注册会计师职业道德和自律等方面的缺陷，通过对这些缺陷的改进和完善，可以提高注册会计师职业道德水平，保障投资者利益，促进企业财务稳定发展。
山登公司审计失败案例分析
山登公司审计失败案例评析案例介绍：1999年12月7日，美国新泽西州法官判令山登公司（Cendant）向其股东支付28.3亿美元赔款。
12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司股东支付3.35亿美元赔款。
山登公司由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成，主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销业务。
山登公司成立后，以HFS公司的Silverman为首席执行官的经营班子对CUC和HFS的经营业务和管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。
在双方商讨1997年合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC与HFS合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为1997年的利润。
合并前，CUC并没有披露以往年度有许多利润来自重组准备的转回，而安永的注册会计师也认可这种做法。
Silverman对CUC没有告知以前年度采用有违会计准则的做法，从而误导了HFS对CUC盈利能力的判断表示抗议，对重组准备账户展开调查。
调查结果表明，CUC主要通过6种伎俩进行财务舞弊：1.利用“高层调整”，大肆篡改季度报表；2.无端转回合并准备，虚构当期收益；3.任意注销资产，减少折旧和摊销；4.随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；5.蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；6.综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。
CUC在1995至1997年间，共虚构15.77亿美元的营业收入、超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56%。
1995-1997年山登公司财务舞弊情况（单位：百万美元）年份业务收入净利润资产总额股东权益1995年原报表金额2922.1 302.8 8994.4 2133.0 重编后金额2616.1 229.8 8519.5 1898.2 造假比例10.47% 24.11% 5.28% 11.01%1996年原报表金额3433.9 423.6 13588.3 4307.2 重编后金额3237.7 330.0 12762.5 3955.7 造假比例 5.71% 22.10% 6.08% 8.16%1997年原报表金额5314.7 55.4 14851.2 4477.5 重编后金额4240.0 -217.2 14073.4 3921.4 造假比例20.22% 492.06% 5.24% 12.42%为什么安永的会计师会对上述造假视而不见呢？案例评析：安永的注册会计师连续多年为山登公司的前身CUC公司严重失实的财务报表出具无保留意见的审计报告，构成了重大的审计失败，其原因主要为形式上的不独立，密切的客户关系淡化了注册会计师应有的职业审慎和职业怀疑态度。
山登审计失败过程中存在的问题
山登审计失败过程中存在的问题山登公司，曾经在商业领域也是风光一时啊，但它的审计失败可真是让人唏嘘不已。
你想想看，这就好比是一场比赛，本来应该公平公正地进行，结果却出现了各种“猫腻”。
山登审计失败，那可不是一个小问题，那简直就是一个大漏洞啊！首先说，这其中的一个大问题就是审计人员的失职。
他们就好像是守门员，本应该牢牢守住球门，不让任何错误的“球”射进来。
可是呢，他们却没能做到。
难道他们就没发现那些明显的问题吗？就像你在大白天能看不到眼前的大象吗？这怎么可能呢！审计人员没有保持应有的职业谨慎和怀疑态度，轻易地就放过了一些本该深究的地方，这不是失职是什么？还有啊，公司内部的治理结构也有问题呀。
就好像是一个房子的根基不牢固，那房子能不摇摇欲坠吗？山登公司的管理层对审计工作缺乏有效的监督和制衡，这就给了一些人可乘之机，让他们能在里面为所欲为。
这不是自毁长城吗？再看看审计程序，那也是漏洞百出啊！就好比是走迷宫，该走的路没走，不该走的路却走了个遍。
一些关键的审计步骤被忽略或者执行不到位，这能不出问题吗？这不是明摆着给自己挖坑吗？这审计失败带来的后果可严重了呀！就像一场风暴，把公司和投资者都刮得晕头转向。
公司的声誉受损，投资者的利益遭受重大损失，这可不是开玩笑的事情啊！这就像是你辛苦种了一年的庄稼，突然被一场暴风雨给毁了，那得多心疼啊！咱再想想，如果这种事情经常发生，那商业世界还不乱了套了？大家还怎么信任审计报告，怎么敢放心地进行投资呢？这可不是一件小事啊，这关系到整个商业生态的健康和稳定呢！所以说啊，山登审计失败可不是个例，它给我们敲响了警钟。
我们必须要重视审计工作，加强对审计人员的培训和管理，完善公司内部的治理结构，严格执行审计程序。
只有这样，我们才能避免类似的悲剧再次发生。
难道我们还能任由这样的事情继续下去吗？那肯定不行啊！我们要行动起来，让审计工作真正发挥它应有的作用，为商业世界的健康发展保驾护航啊！。
首席审计官 - 世界8大审计失败经典案例
我们都不会忘记这样的事件;世界500强前五名的安然公司轰然倒地,而世界最大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁。
审计失败是因为没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见。
没有遵守包括没有完全遵守以及完全没有遵守，“没有完全遵守”对应着普通过失，“完全没有遵守”对应着重大过失。
如果报表存在重大错报，注册会计师没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见，这就构成了审计失败。
本文选择了8个国内外I典型审计失败案例，并对审计失败的原因进行了深刻的剖析,在此基础上阐述重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。
1.安然事件2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司EnronCorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。
安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。
这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。
如何造假的？安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。
审计扮演了什么角色？明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文件，妨碍司法调查。
启示“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。
而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。
用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一项有效，而本应执行独立审计的会计师却做出了妥协让步。
案例4__美国山登公司会计欺诈案
案例4 美国山登公司会计欺诈案•山登公司前身为美国HFS 公司。
公司创始人、董事长兼总裁亨利·西沃曼（Henry Silverman）在华尔街大名鼎鼎，素有“只要把钱投给西沃曼，不怕没钱赚”的称号，他的成名之招是通过借债来收购各类公司（LBO），利用各分公司之间的业务互补来达到“滚雪球”效应。
经过多年的兼并与收购，西沃曼使HFS 成为一个集团控股公司，拥有的企业包括连锁旅馆业、旅游业、房地产业、基金管理业等等。
1997年5月，“HFS公司”与另一家名为“CUC 国际公司”达成兼并的协议。
两公司在当年12月正式合并, 并改名为“山登公司”。
兼并后的“山登”业务范围进一步扩大，成为全球最大的从消费品到商务服务的包罗万象的综合控股公司，共雇用3.4 万员工。
•在HFS与CUC合并前，HFS 公司的总裁西沃曼原是税务律师，一向对公司财务非常谨慎，对日常账目都仔细过目。
•CUC 公司的负责人弗布斯（Walter Forbes）却毕业于新闻专业，一向以企业大方向为重点，不过问细节。
•CUC公司1990年上市以来，公司的财务审计均由安永公司负责。
•1998年3月31日，山登公司向美国证监会递交了由公司所有董事以及财务经理签名的年报。
年度业务收入净利润1997 53.15亿0.554 亿1996 39.09 亿 4.24 亿1995 29.92亿 3.03亿•1998 年3 月20 日, 山登公司的每股股价为40美元，市场总值为304.48亿美元。
4月9日西沃曼总裁突然得到山登公司财务总监的电话，告诉他有两个原CUC公司的财务员控告说，过去数年、数季度中他们的上司指示他们虚报收入，指示他们“不管作什么，要么把收入提高，要么把成本费用减低，都要把净利润提上来”。
这两位即将离任的财务员，口供上述证词后，又于4月14日宣誓签署了一项正式声明书。
•4月15日股市收盘后，山登公司发布新闻：原CUC公司存在严重的财会假账问题，使实际的1997年度利润可能比原先报告的少1亿－1.15亿美元。
关于审计的案例
关于审计的案例【篇一：关于审计的案例】我们都不会忘记这样的事件;世界500强前五名的安然公司轰然倒地,而世界最大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁。
审计失败是因为没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见。
没有遵守包括没有完全遵守以及完全没有遵守，“没有完全遵守”对应着普通过失，“完全没有遵守”对应着重大过失。
如果报表存在重大错报，注册会计师没有遵守审计准则的要求而出具了错误的审计意见，这就构成了审计失败。
本文选择了8个国内外i典型审计失败案例，并对审计失败的原因进行了深刻的剖析,在此基础上阐述重大审计失败带来的微观影响和宏观后果。
1安然事件2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司enroncorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。
安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。
这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。
如何造假的？安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。
审计扮演了什么角色？明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文件，妨碍司法调查。
启示“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。
而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。
从山登事件看注册会计师的职业道德
从山登事件看注册会计师的职业道德2019年2月25日，一篇题为《山登最大股东控告公司多名高层财务造假投资者索赔逾5000万》的报道引起了广泛的关注。
山登（拉萨）工业股份有限公司是一家在深圳证券交易所上市的公司，而其最大股东对公司高管就涉嫌财务造假提起了诉讼。
这一事件引发了对注册会计师的职业道德的关注，也提醒了人们注册会计师在遵守职业道德规范方面的重要性。
注册会计师是财务领域的专业人士，其职责之一就是审计和核实企业的财务报表，以提供给投资者和利益相关方一个真实、准确的财务信息。
山登事件的发生显示了一些注册会计师在执行职责中的职业道德问题。
在山登事件中，股东控告公司高层存在财务造假行为，这意味着在此前的审计过程中，注册会计师可能未能发现或揭露公司财务报表中的不实信息。
这不仅会损害投资者和利益相关方的利益，也会影响到注册会计师作为财务信息披露的守护者和监管者的形象。
注册会计师应当认真遵守职业道德规范，坚持独立、客观、公正地开展审计工作，确保审计报告的真实性和可靠性。
从山登事件看，注册会计师应当保持独立性。
审计的目的是为了评价企业的财务报表的真实性和公正性，为投资者和利益相关方提供一个客观、中立的财务信息。
在实际工作中，一些注册会计师因各种原因可能与被审计企业存在利益相关性，导致其审计工作的独立性受到影响。
为了确保审计的独立性，注册会计师应当遵守相关法律法规和职业准则，避免与被审计企业存在利益关系，同时要进行审计工作时保持客观、中立的态度，不受任何外部因素的影响。
注册会计师在审计过程中应当展现出专业的判断和职业操守。
审计工作需要注册会计师具有专业的知识和技能，以便正确地识别和评估潜在的审计风险。
一些注册会计师可能在审计工作中缺乏对企业业务的深入理解，导致审计程序的不完善，审计报告的真实性和可靠性受到质疑。
注册会计师应当不断提升自身的专业水平，加强对企业内外部环境的了解，确保审计工作的质量和有效性，提高审计报告的可信度和透明度。
美国山登公司案例分析
启示（互动环节）
• 审计方面： 1、实质独立固然重要，形式独立也不可偏废 注会师VS 客户财务主管”前同事“ 2、密切客户关系，提高审计效率，亦可导致 审计失败 长期稳定关系-与客户”荣辱与共“-定期强 制轮换
Cendant前CFO的内心独白
• 具体操作方法： 财会手段： 3、收入确认处理
Cendant前CFO的内心独白
• 具体操作方法： 财会手段： 4、会员资格注销准备金 潜在注销准备金严重低估
Cendant前CFO的内心独白
• 具体操作方法： 审计手段： Cendant 的6个关键财务职位有4个来自安 永的注册会计师 熟悉安永的审计套路 审计重点&审计策略
案例分析 美国山登公司审计失败案例分析
分析框架
• 审计案例背景介绍 • 案例情景再现 • 大家的启示（互动环节）
背景介绍
1997.12
CUC公司
HFS公司
山登公司
旅游服务 房地产服务
35，000员工 业务遍布100多国家地区 年度营业收入50多亿美元
联盟营销
山登公司舞弊曝光后
• 经济后果 山登公司向股东支付28.3亿美元赔款 负责审计的安永会计事务所向股东支付 3.35亿美元赔款
安永审计合伙人的内心独白
1、同事关系：放松警惕 发现蛛丝马迹-被4位”前同事 “解 释、辩解轻易化解 对别人提出报表疑义-Cendant 辩解
安永审计合伙人的内心独白
2、密切客户关系： 提高审计效率：增进对客户行业及经营的 了解 判断客户的高层管理人员 和内部控制是否值得信赖助调查 师
审计失败案例
安然事件
2001年8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。 2001年10月16日，安然发表2001年第二季度财报（是第三季财务报
和改善组织的风险管理、组
织经营而出具或披露了审计
意见，由此引起审计争议，
导致审计形象的失审败计。人员执业行 为的瑕疵
与企事业单位是 否发生了经营 失败无关
产生原因（审
计主体）
审计人员对被审 计单位的经济业 务活动和会计信 息处理过程缺乏
充分了解
审计人员的过
未 能 保 持失审行计为工 作 应 有
的职业谨慎态度；未能 严格遵循审计准则的要 求；未能对被审计单位 的内控制度、审计的重 要性和审计风险进行有 效的评估，未能恰当地
审慎和职业怀疑
编制审计计划前没有 对世界通信的会计程 序进行充分了解
没有获取足以支持其 审计意见的直接审计 证据
山登事件
山登公司主要从事旅游服务,房地产服务和联盟营销三大业务. 舞弊丑闻曝光前,山登公司拥有35000名员工,经营业务遍布100 多个国家和地区,年度营业收入50多亿美元.
1999年12月7日,美国新泽西州法官William H.Walls判令山登公 司向其股东支付28.3亿美元的赔款.这项判决创下了证券欺诈赔 偿金额的世界记录,比1994年培基证券公司向投资者支付的15 亿美元赔款几乎翻了一番.
毕马威未采取积 极的函证方式与 境外银行就资产 抵押等事项进行 确认
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从山登事件看注册会计师的职业道德
从山登事件看注册会计师的职业道德注册会计师是负责审计、财务报告和咨询等职责的专业人士。
作为注册会计师，他们必须具备高度的职业道德和职业操守，以确保他们履行职责的过程中不会违反道德标准。
山登事件是一个典型的违反职业道德的案例，它给注册会计师的职业道德敲响了警钟。
山登事件发生在2001年，山登公司因为虚增收入和隐瞒负债而引发巨大的财务丑闻。
事后，监管机构对山登公司的审计师安然会计师事务所提起了诉讼，指控他们未能履行职业道德。
这个案例突显了注册会计师的职业道德在审计过程中的重要性。
注册会计师在执行审计工作时必须保持审慎和独立。
审计师需要对公司的财务报表进行全面评估，确保其真实、准确和可靠。
在山登事件中，安然会计师事务所未能发现虚假财务报告和财务舞弊，从而严重破坏了公众对注册会计师的信任。
这一点表明，注册会计师在执行审计工作时必须坚守职业道德原则，保持独立思考和审慎判断。
注册会计师在与客户进行业务往来时必须秉持诚实和诚信。
他们应该提供真实而准确的财务信息，确保客户和公众能够正确了解公司的财务状况。
在山登事件中，安然会计师事务所为山登公司提供了虚假财务报告，违背了他们的职业道德。
这个案例表明，注册会计师在与客户合作时必须坚守职业道德原则，避免提供虚假信息和参与不当行为。
注册会计师还应当积极参与行业自律和监管机制。
他们应该关注行业发展和行业规范，并积极参与修订和制定相关规定。
在山登事件中，安然会计师事务所未能及时报告山登公司的财务问题，也未能积极参与监管机构的调查。
这暴露了他们对职业道德和行业监管的漠视态度。
注册会计师应该认识到他们的职业道德责任，积极参与行业规范，并为行业的健康发展做出贡献。
从山登事件可以看出，注册会计师的职业道德对他们履行职责至关重要。
他们必须保持审慎和独立，提供真实和准确的财务信息，并积极参与行业自律和监管机制。
只有这样，他们才能保持公众对他们的信任，并为公司和公众提供可靠的审计服务。
从山登事件看注册会计师的职业道德
从山登事件看注册会计师的职业道德1. 引言1.1 事件背景从山登事件是中国上市公司财务造假事件中的一个典型案例，也是中国证券市场历史上最大规模的财务造假案件之一。
该事件发生在2011年，涉及中国知名家电企业从山登科技集团有限公司。
从山登集团在2011年年报中披露了数亿元的利润，但经过证监会的调查发现，这些利润实际上是虚构的。
从山登集团通过各种手段，包括虚构销售收入、夸大资产价值等方式，来掩盖实际业绩的数据。
这样的财务造假不仅误导了投资者，也损害了市场的公信力，对整个证券市场造成了严重的冲击。
从山登事件的发生引发了社会对注册会计师职业道德的关注和反思。
注册会计师在执行审计工作时，应该恪守职业操守，保持独立客观的立场，维护公众利益和市场秩序。
从山登事件暴露了一些注册会计师在履行职业责任时存在的问题，引发了对注册会计师职业道德的讨论和反思。
注册会计师应该以诚信、独立和谨慎的态度履行职责，为投资者和社会提供真实有效的财务信息，维护市场秩序和公共利益。
部分结束。
1.2 注册会计师的职业道德概述注册会计师的职业道德是指注册会计师在从事会计工作时应当遵守的行为规范和职业准则。
这些准则涵盖了注册会计师在处理财务信息、报告、审计和其他相关工作中应该具备的道德标准和价值观。
注册会计师的职业道德要求他们必须保持诚实、公正、尊重和独立性，以确保所提供的服务符合专业规范和法律法规。
在注册会计师的职业道德准则中，尤为重要的是保持诚实和透明。
注册会计师需要秉持诚实的态度，不得故意误导或欺骗客户、雇主或其他相关方。
他们还必须保持独立性，不受任何利益冲突影响，确保所提供的服务不受任何第三方干扰。
注册会计师的职业道德要求他们始终尊重客户的利益，并对所提供的服务负责。
他们需要维护客户的机密性，不得泄露客户的私人信息或商业秘密。
注册会计师还应尽力确保所提供的服务具有质量和专业性，以保护公众利益和财务市场的稳定性。
注册会计师的职业道德是维护专业形象和服务质量的基石，是其在行业中取得信任和尊重的关键。
审计失败与会计舞弊案例的与思考
Management经管空间 2012年10月123审计失败与会计舞弊案例的分析与思考天津财经大学研究生院 李照霞摘 要：审计失败给投资者带来巨大的经济损失，通过审计失败案例的原因分析可知缺乏独立性是最重要的原因，其次是审计师没有保持应有的职业谨慎。
为防范审计失败，应该对审计收费模式进行改进，并推出审计奖惩制度，审计师也应该审慎利用重要性水平，同时，投资者也可以关注上市公司的一些舞弊信号来规避投资失败风险。
关键词：审计失败 会计舞弊 启示中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-123-02近年来，随着证券市场的蓬勃发展，越来越多的股份有限公司选择上市，上市公司在享受证券市场的好处时也应承担一定的责任，比如依法公开财务信息及其他信息。
如果公布的信息违背了真实、准确、完整、及时的要求，就会给投资者带来难以估量的损失。
审计的独立性是防范重大会计差错和会计舞弊的最重要的一道防线。
1 审计失败及其原因审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对含有重大会计错报的财务报表发表了错误的审计意见。
实务中还存在一种可能，即注册会计师遵循了审计准则，以审慎的态度履行了该有的审计程序后仍没有发现会计报表的重大差错，从而发表了错误的审计意见，这种情况称为审计风险，由于现在采用风险导向审计，对企业的业务并不是每笔都会检查，审计风险不可避免。
但只要注册会计师在执行审计的过程中遵循了公认审计准则，并恪守应有的职业谨慎，审计失败应该是可以避免的。
审计失败的常见原因包括：被审计单位内部控制失效、注册会计师与被审计单位串通舞弊、审计人员缺乏独立性、专业胜任能力不强、审计人员缺乏应有的职业审慎和职业怀疑。
由于注册会计师被誉为证券市场的看门狗，审计失败不仅可能会导致证券市场的秩序混乱和投资者的损失，更会引起公众对注册会计师行业的怀疑和担忧，严重影响审计行业的声誉。
2 审计失败与会计舞弊的案例分析实务中，审计失败与会计舞弊有着千丝万缕的关系。
从山登事件看注册会计师的职业道德
从山登事件看注册会计师的职业道德随着经济的发展和全球化进程的加快，注册会计师的角色变得越来越重要。
注册会计师不仅在企业中扮演着监管者和顾问的角色，在社会中也承担着重要的责任。
注册会计师必须具备高度的职业道德，以保证他们的专业行为符合公众的期望和社会的要求。
在注册会计师的职业道德中，诚实、勇敢、公正和尊重是最为重要的准则。
这些准则不仅仅是职业道德的基石，也是维护注册会计师的专业声誉和社会公信力的根本所在。
在这里，我们不妨以一桩名为“从山登事件看注册会计师的职业道德”的案例来阐述这一观点。
“从山登事件”是指近年来在中国发生的一桩因管理层舞弊导致企业破产的案件。
在这一事件中，因为企业管理人员的违法行为导致了公司的破产，而注册会计师作为公司的外部监管者，他们的职业道德举足轻重。
下面我们将从诚实、勇敢、公正和尊重等不同角度来看这一事件。
诚实是注册会计师职业道德的基本要求。
作为企业的外部监管者，注册会计师必须对企业的财务报告进行真实、客观、公正的审计。
在“从山登事件”中，企业管理人员利用虚假的财务报告来掩盖企业真实的财务状况，而注册会计师在审计财务报告时没有发现这一问题，也没有及时向企业管理层和外部监管机构报告，致使企业最终陷入破产的境地。
这一事件表明了在实际工作中，注册会计师若不能勇于揭露企业财务报告中的违法行为，就很容易失去公众的信任和社会的尊重。
尊重也是注册会计师职业道德的重要组成部分。
在审计工作中，注册会计师必须尊重客户的知情权和隐私权，不得泄露客户的商业机密和个人信息。
在“从山登事件”中，如果注册会计师尊重了企业的商业机密和个人信息，也许可以避免企业的破产。
而事实上，注册会计师未能做到这一点，导致企业的商业机密和个人信息遭到泄露，最终导致了企业的破产。
这一事件反映出注册会计师在工作中如果不能做到尊重和隐私保护，就很容易遭受道德指责和法律制裁。
从“从山登事件”看注册会计师的职业道德，我们可以得出这样的结论：只有诚实、勇敢、公正和尊重才能使注册会计师在工作中充分发挥自己的独立性和公正性，维护客户的利益和企业的声誉，保障公众的权益和社会的安全。
山登公司审计案例
案例给我们的启示
注册会计师不仅应保持实质上的独立性， 还应重视形式上的独立性。
密切的客户关系既可提高审计效率，亦可 导致审计失败。
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• 2000年6月，山登舞弊案的 三名直接责任人 Cosmo Corigliano(前首席 财务官，加入山登公司前 曾任安永的注册会计师)、 Anne Pember(前主计长， 加入山登公司前曾任安永 的注册会计师)和 Casper Sabatino(会计报 告部副总裁，会计师)对财 务舞弊供认不讳，同意协 助司法部门和SEC的调查， 并作为“污点证人”，以 将功赎罪。
案例介绍
• 1998 年3 月20 日, 山登公司的每股股价为40美元， 市场总值为304.48亿美元。 • 1998年3月31日，山登公司向美国证监会递交了由 公司所有董事以及财务经理签名的年报。 • 4月9日西沃曼总裁突然得到山登公司财务总监的 电话，告诉他有两个原CUC公司的财务员控告说， 过去数年、数季度中他们的上司指示他们虚报收 入，指示他们“不管作什么，要么把收入提高，要 么把成本费用减低，都要把净利润提上来”。这两 位即将离任的财务员，口供上述证词后，又于4月 14日宣誓签署了一项正式声明书。
• 在HFS与CUC合并前，HFS 公司的总裁西沃曼原是 税务律师，一向对公司财务非常谨慎，对日常账 目都仔细过目。 • CUC 公司的负责人弗布斯（Walter Forbes）却毕业 于新闻专业，一向以企业大方向为重点，不过问 细节。 • CUC公司1990年上市以来，公司的财务审计均由 安永公司负责。
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山登公司审计失败案例评析
案例介绍：
1999年12月7日，美国新泽西州法官判令山登公司（Cendant）向其股东支付28.3亿美元赔款。
12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司股东支付3.35亿美元赔款。
山登公司由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成，主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销业务。
山登公司成立后，以HFS公司的Silverman为首席执行官的经营班子对CUC和HFS的经营业务和管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。
在双方商讨1997年合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC与HFS合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为1997年的利润。
合并前，CUC并没有披露以往年度有许多利润来自重组准备的转回，而安永的注册会计师也认可这种做法。
Silverman对CUC没有告知以前年度采用有违会计准则的做法，从而误导了HFS对CUC盈利能力的判断表示抗议，对重组准备账户展开调查。
调查结果表明，CUC主要通过6种伎俩进行财务舞弊：1.利用“高层调整”，大肆篡改季度报表；2.无端转回合并准备，虚构当期收益；3.任意注销资产，减少折旧和摊销；4.随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；5.蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；6.综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。
CUC在1995至1997年间，共虚构15.77亿美元的营业收入、超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56%。
1995-1997年山登公司财务舞弊情况（单位：百万美元）年份业务收入净利润资产总额股东权益
1995年原报表金
额
2922.1 302.8 8994.4 2133.0 重编后金
额
2616.1 229.8 8519.5 1898.2 造假比例10.47% 24.11% 5.28% 11.01%
1996年原报表金
额
3433.9 423.6 13588.3 4307.2 重编后金
额
3237.7 330.0 12762.5 3955.7 造假比例 5.71% 22.10% 6.08% 8.16%
1997年原报表金
额
5314.7 55.4 14851.2 4477.5 重编后金
额
4240.0 -217.2 14073.4 3921.4 造假比例20.22% 492.06% 5.24% 12.42%
为什么安永的会计师会对上述造假视而不见呢？
案例评析：
安永的注册会计师连续多年为山登公司的前身CUC公司严重失实的财务报表出具无保留意见的审计报告，构成了重大的审计失败，其原因主要为形式上的不独立，密切的客户关系淡化了注册会计师应有的职业审慎和职业怀疑态度。
启示：
1. 实质独立固然重要，形式独立也不可偏废
山登3个主要财务负责人中有两人在加盟CUC公司之前都是安永的注册会计师。
参与造假的其他2个财务主管也都来自安永。
CUC公司的关键财务岗位有6个，其中四个均由来自安永的注册会计师把持，这4名造假者熟悉安永的审计套路，了解安永对CUC公司的审计重点和审计策略，更具隐蔽性和欺骗性。
安永的主审合伙人和审计经理与山登前首席财务官Corigliano等人曾是同事关系，特别容易放松警惕。
而且，当HFS公司的高管人员对CUC公司1995至1997年的会计处理（主要是将合并准备转回作为利润）提出质疑时，安永的合伙人却为其辩解。
独立性的缺失可见一斑。
山登舞弊案表明，注册会计师不仅应保持实质上的独立性，还应重视形式上的独立性。
忽略形式可能导致实质的偏差。
这种由同事关系转化为客户关系的事实，往往有损于注册会计师形式上的独立性，继而可能导致审计失败。
2.密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败
与客户保持密切关系，有助于注册会计师增进对客户所处行业和经营业务的了解，也有利于判断客户的高管人员和内部控制是否值得信赖，提高审计效率。
但也可能淡化其职业审慎和职业怀疑态度（如CUC存在数百笔没有任何原始凭证支持的会计分录，安永的注册会计师竟然一笔也没有发现。
又如，对于山登前首席财务官就一些异常会计处理方法的解释，安永的会计师也偏听偏信），可能使会计师偏离超然独立的立场（如安永的主审合伙人居然为CUC 公司将合并准备转作利润的做法进行辩护），导致审计失败。
独立审计要求会计师事务所与客户的股东和高管人员保持一定的距离，否则，独立审计就失去意义。
然而，长期稳定的工作关系，最终使安永与CUC公司“荣辱与共”，这也是导致安永审计失败的重要原因之一。
顾娜102503205
财务1002。