最优税收理论

1.1.1最优税收理论

最优税收理论的研究核心在于，政府在税务工作中应如何扮演其角色，最大化地兼顾效率与公平。在最大化税收收入和最有利于经济发展的双重目标下的税收立法、税制设定和税收征纳。通过极限理想条件下的假设，建立模型，求解极值，寻找税率、税目等最优解(谭韵, 2012)。最优税收理论包含税收立法、税制建设、税收征纳等多个方面，本文主要参考税收征纳方面的最优税收理论。

税收纳的“最优税收理论”研究的是税收的社会成本（征纳成本）的理论最小值。假设纳税人企业只有一个，国家征税机关也只有一个，两者信息完全共享，纳税人企业的税收遵从度最大化，税收征纳在此时可以达到最优化税收的目标，此时没有沟通成本的增加，没有税收收入的缺失，也不会形成多征错征得情况，征纳成本最小化，这是最理想的状态。这是建立在充分、完全、对称信息条件下的税收征纳(周叶, 2002)。而现实情况下，基于最优税收状态建立税收征纳模式就如纸上谈兵，无法落地。从税收征纳工作的实质来看，企业的收入在产权上归企业所有，而税收收入归政府分配，而税收的征纳是将纳税人应税收入向财政税收收入转变的过程，即国家通过税收手段实现财产的再分配，这个过程需要一个有效的税收征纳模式来辅助和匡正。这个模式的建立就需要政府对一些信息的知情，比如企业已经拥有多少财富，除正常运营和扩大再生产外还有多少剩余财富，等等，这就构成了企业隐藏属性的信息非对称问题；同时，企业是否完全地遵从税法的相关规定，是否有所隐藏，企业是否如实地申报纳税税款，决定了政府不可期待企业具有完美的税收遵从度，这就构成了道德属性的信息非对称问题。税收征纳模式的建立需要在信息不对称的基础上施行。征税方对于财政支出的压力和税制的理解要比纳税方更清楚，而每一个纳税企业对于自己的纳税能力和避税可能比征税方更了解，因此，要使税收征纳模式更科学合理，就要求在设计税收征纳模式时，力求真实全面的传递双方的信息，并建立相应的激励和约束机制，鼓励征税机关依法征管，鼓励纳税人诚信纳税。