可比非受控价格法案例分析

可比非受控价格法案例
[案例]： 中国A公司与甲国B公司关联，2008年4月， A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢 材100吨，同时，A公司向非关联的C公司 销售同类产品的售价为每吨150美元。经 过中国税务局发现，中国A公司与甲国B 公司是关联方，2008年4月的交易违背独 立交易原则，选择按可比非受控价格法， 对中国A公司售价进行特别纳税调整。 [分析]：
调整公式
在纳税人对关联公司销售商品有意压低价格 时，可比非受控价格法的调整公式为：
收入调增额=（非受控价格一受控价格）×受 控销售数量
可比非受控价格法的计算公式不仅仅限于上 述公式。比较时还可以比较同一产品的毛利 率或利润率等。
调整公式
在对企业中既有内销又有外销，而外销交易是在关 联企业之间进行，内销是在非关联企业之间进行的 情况下，如果企业存在较明显的转让定价问题，则 可以采用按内销价格比照进行调整的办法。在无特 殊原因的情况下，如果外销价格低于内销价格的情 况下，而且外销产品有同类产品的内销价格，这时 可以按内销不含税价格换算成外销价格进行调整。 进行可比性分析，并排除不可比因素后，就可以用 调整后的内销价格对外销价格进行调整。
可比非受控法影响因素
（1）购销过程的可比性，包括交易的时 间与地点。交货条件、交货手续、支付条 件、交易数量、售后服务时间和地点等； （2）购销环节的可比性，包括出厂环节、 批发环节。零售环节、出口环节等； （3）购销货物的可比性，包括品名、品 牌、规格、型号。性能、结构、外观、包 装等； （4）购销环境的可比性，包括社会环境 （民族风俗、消费者偏好等）、政治环境 （政局稳定程度等）、经济环境（财政、 税收、外汇政策等）。
调增后的外销价格=内销价格－需减除的价格差异 部分收入调增额=外销价格调增额×出口数量
可比非受控价格法实际应用
例如：有一家在华投资的外商投资企业，其将所生产的共 100,00台手机销往国外的母公司，定价是500元/台， 10,000台手机销售给国内的零售商，定价为800元/台。这 样的定价很容易遭受到税务部门的质疑。这个时候企业该 如何调整关联企业间的内部交易价格呢？企业可以从产品 销售的数量、技术支持、以及可能产生的坏账等方面出发， 对向关联企业销售和第三方企业销售做进一步的分析。比 如企业销售给关联公司的手机数量要比国内零售商的多， 因此可以有一定的价格折扣。而且由于是集团内部，因此 相应的营销费用和技术支持费用都能得到最小化。此外， 在日后的收账上，关联企业间产生的坏账可能性要远远小 于第三方无关联的企业。因此综合以上种种因素，企业可 以适当地调高与关联企业之间的交易价格，但是低于第三 方的交易价，即使税务对此产生质疑，企业也可以就以上 因素向税务部门进行解释。
可比非受控价格法案例分 析
陈果
1 概念简介 3 调整公式 5 案例分析
CONTENTS
2 影响因素 4 实比条件下将一项受控交易中转让 的资产或劳务的价格与一项非受控交易中转让的资产或劳 务的价格进行比较的方法。如果发现两种价格有差异，说 明关联企业的受控交易价格有问题，这时就可以用非受控 交易中的价格来代替受控交易中的价格。可比非受控价格 法要求两种交易中转让的资产或劳务具有高度的可比性。
根据可比非受控价格法的调整技巧可知， 对中国A公司售价应当按150美元的售价 进行特别纳税调整：中国A公司收入调增 额=（非受控价格一受控价格）×受控销 售数量=（150-100）×100=500美元。