视同销售及会计处理

吉林财经大学毕业论文视同销售的会计及税务处理

学院税务学院

专业班级

学生姓名

学号

指导教师孙希东

职称副教授

二○一七年四月

毕业论文原创性声明

本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

论文作者签名：年月日

摘要

视同销售是税法中的概念，意思是指一种商品或劳务的转移行为，在会计实务中不作为销售，但是税法上出于增加财政收入和反避税的目的，把它看成是一种销售行为，据此计算缴纳税费的现象。随着企业间联系越来越紧密，会计业务越来越复杂，视同销售在实务中的应用越来越多。但是许多会计人员对于视同销售的适用范围、会计目标、使用条件却并不清楚，会计处理出现错误，还有的企业利用视同销售中的税法漏洞偷税漏税，本文对视同销售的会计处理和税务处理进行归纳，并比较其中的差异，通过案例进一步阐述视同销售的应用方法，并提出视同销售的税务处理和会计处理之间差异的协调对策。

【关键词】视同销售会计核算税务处理

Abstract

As the concept of tax law, meaning that a commodity or labor transfer behavior, in the accounting practice is not as a sales, but the tax law on the increase in revenue and anti-tax avoidance purposes, it is seen as a Sales behavior, according to the calculation of the phenomenon of payment of taxes and fees. With the increasingly close contact between enterprises, accounting business more and more complex, as sales in the practice of more and more applications. But many accounting personnel for the scope of application as the sale, accounting objectives, the use of conditions is not clear, accounting treatment errors, and some companies use the tax as a tax law in the sale of tax evasion, this article on the accounting treatment of sales And tax treatment, and compare the differences, through the case to further elaborate on the application of sales as a method, and put forward as the sale of tax treatment and accounting treatment differences between the coordination of countermeasures.

Keywords:As sales accounting Tax treatment differences between accounting and tax treatment

目录

一、视同销售的解读 (1)

二、视同销售的会计处理 (1)

（一）增值税中视同销售的会计处理 (1)

（二）消费税中视同销售的会计处理 (3)

（三）所得税中视同销售的会计处理 (3)

（四）视同销售会计处理的案例 (4)

三、视同销售的税务处理 (5)

（一）视同销售税务处理的具体规定 (5)

（二）视同销售税务处理的案例 (7)

四、视同销售的税会差异及处理对策 (8)

（一）政策制定者方面 (8)

（二）企业方面 (8)

（三）税务机关方面 (9)

（四）具体实务方面 (9)

参考文献 (10)

一、视同销售的解读

视同销售是税务范畴中的一个概念，在会计范畴中原本并没有，随着会计业务的变化而出现。视同销售主要用于调整税务处理和会计处理中的纳税差异。视同销售是指一些会计业务，如委托代销、资产货物用于集体福利等，虽然在会计确认上物品所有权和主要风险并没有转移，不能算作收入，但是在税务处理上，为了增加税收防止企业避税，而把它们看作已经销售，并依据销售收入确认计算应缴税款的行为。

在我国增值税法、企业所得税法、消费税法中，对于视同销售均有明确的规定。以增值税法为例，增值税法为了避免企业规避收入偷逃税款，规定了八项视同销售的企业行为，包括委托代销商品、销售代销商品、统一核算下的两个部门异地运送货物销售、自产商品在非增值税应税项目使用、自产商品用于职工福利、自产商品无偿赠送等。其中自产商品用于职工福利是视同销售中较为普遍的现象，许多企业将自产商品作为福利发放给职工，或者赠送给股东，或者用自产商品抵付职工薪酬，以此减少收入、逃避税款，对于这种行为，增值税法、所得税法都明确规定，应当算作视同销售，虽然没有收入流入，但是能给企业减少利益的流出，应按照实际发放或赠送的公允价值，缴纳增值税和企业所得税。企业所得税法对于视同销售也进行了明确规定，企业在债务重组、非货币性资产交换中，用自由商品抵扣应付债务或应付投资的，应该按照商品的公允价值，计提企业所得税，同时对于广告、捐赠中的同类行为，也应该按照商品的公允价值计提税款。

二、视同销售的会计处理

（一）增值税中视同销售会计处理

在企业会计处理中，只有符合收入确认条件的，即物品所有权和风险已经全部转移，才可以确认收入，这与税法中的定义不同，所以会计处理方式和税务处理方式也不同。为了防止企业利用会计与税法规定差异进行避税和逃税，所以税法规定了八项视同销售的行为，即会计处理中即使风险和所有权没有全部转移，但时在税务处理中也要确认为销售计税。当这种情况发生时，大多数视同销售额金额不影响会计报表的收入和利润，而是在税务上称作“应税销售”，税务处理中依据应税销售的金额计提税款，而不是会计报表中的收入金额等数据。在这种