帕玛拉特财务舞弊审计失败案例分析
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帕玛拉特审计舞弊分析
1
公司简介
ຫໍສະໝຸດ Baidu
2
案情经过
3
造假手段
4
审计问题
目录
CONTENTS
1 公司简介
公司简介
帕玛拉特公司的总部所在地帕尔马有意大利 “食品业硅谷”之称，这里聚集着约8000家食 品加工企业，年营业额达55亿欧元。而作为全 国第八大企业的帕玛拉特则是这些企业中的 “明珠”。长期以来，帕玛拉特公司一直被视 为意大利食品行业中的“旗舰”之一，其产品 在意大利国内的大小超市随处可见，也为意大 利人所骄傲和自豪。
帕玛拉特
帕玛拉特成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家 族企业，主要生产和销售牛奶、酸奶酪、果汁、冰淇 淋、蔬菜罐头、烘烤食品以及番茄制品等。它旗下的 品牌很多，除Parmalat品牌外，还拥有其他著名的品 牌，如Chef、Mr. Day、Beatrice、Blackdiamond等，并 拥有AC米兰俱乐部。
合并报表的责任不明 确
帕玛拉特事件的启示
应当严格遵守审计准则 注重审计程序的谨慎性 建立会计师事务 所轮换制度
明确合并报表的审计责任 协调审计准则地区差异 强化审计行业外部监管 提高审计失败成本
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2 案情经过
帕玛拉特事件
帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆 国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是 非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。 帕玛拉特事件是欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。 39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心 的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。
后工在。意公大司利的法咨律询的部强门制德要勤求咨下询，(D帕elo玛itt拉e C特on集su团lt将ing其)在审全计师轮换为六德家勤跨。国但会是计，公均司富其仍中然之向一帕。玛成拉员特所的遍海布外世分界
公美司有提2,9供00审名计员服工务，。是业内最大的公司之一。其特长在
九十三个国家，员工超过二万名。各成员所共
于国际商务。德勤咨询无疑完善了母公司的业务范围。
同追求一致的目标及执行一致的专业标准，为
公司所强调的是维持与客户之间的长期业务关系，其
客户提供优质服务。除能提供高效率、高素质
75%以上的业务都来自于老客户。
的全球服务外，亦协助致力成长的客户减少国
际投资风险，从而令客户在竞争剧烈的商业环
境中节捷领先。
案件发展
19日，美洲银行宣布，帕玛拉特子公司邦雷特财务公司在美 洲银行有一笔39.5亿欧元的流动资金不存在。
同日，意大利金融市场监管机构称，该机构已要求美国证券 交易委员会（SEC）协助调查帕玛拉特涉嫌欺诈一案。
至此，帕玛拉特股票当天停牌。标准普尔将帕玛拉特的评级 从“垃圾级”降至“无法履行责任”级别。
利用关联方转移资金
设立投资基金转移资金 虚构业务交易，夸大应收账款
造假手段
❖利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债
帕玛拉特通过花旗集团（Citigroup）、美林证券（Merrill Lynch） 等投资银行进行操作，利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。 在案发前几年，帕玛拉特一直利用这种手段粉饰资产负债表。例如，在 1999年，帕玛拉特向花旗集团借款1.17亿欧元，但这笔借款却由花旗集 团的一家分公司Buconero（意大利语意思为“黑洞”）以“投资”形式 流向帕玛拉特，从而掩盖了负债。
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
外部审计师强制轮换 流于形式
帕玛拉特 事件暴露 的问题
审计程序缺乏应有的 职业谨慎和职业怀疑
合并报表的审计责任 不明确
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
外部审计师强制轮换流于形式
在这起案例中，会计师事务所强制轮换制度流于形式。意大利有着严格的公司 审计方面的管制，意大利法律规定外部审计人员每3年指定一次，连续3次就必须轮换 审计公司，并限制审计人员为客户提供其他服务。从1990至1998年，均富一直为帕玛 拉特提供审计服务。1999年起，德勤接手帕玛拉特审计业务，而均富成为帕玛拉特全 资子公司Bonlat的审计师。调查显示，Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。更 换事务所后，在均富意大利有关人员的建议下，帕玛拉特在凯曼群岛成立了Bonlat， 这样Bonlat就可以不受意大利规定的约束，继续由均富为其审计。就是这些海外分公 司参与了帕玛拉特重大舞弊，而均富会计师事务所仅仅依据内部的更换和主审会计师更 换的规定，实质性的审计仍由均富会计师事务所进行，均富意大利似乎从不会怀疑帕玛 拉特提供的文件。因此，1999年后，帕玛拉特虚构了与Bonlat公司的大量交易，并通
❖设立投资基金转移资金
帕玛拉特与注册在凯曼群岛一家神秘的证券投资基金Epicurum的关系扑 朔迷离。Epicurum基金成立于2002年，对外声称主要投资于休闲、旅游 和食品业。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资6.17亿美元，并承 诺将继续投资1.54亿美元，成为Epicurum基金最大的投资者。同样，这 笔投资也是通过Bonlat分公司流出的，且没有向投资者公告，甚至董事 会的两名成员在接受采访时也称毫不知情。越来越多的证据显示，在坦 齐的授意下，帕玛拉特的财务总监通纳和一名外聘律师兹尼建立了这个 基金，目的是向坦齐的家族企业转移资金。
造假手段
❖虚构业务交易，夸大应收账款
调查表明，帕玛拉特在案发前几年中虚构了大量的业务交易，藉此夸 大其海外子公司的销售业绩，并通过伪造询证回函，夸大应收账款。其中， 虚构与古巴一家公司的业务交易，堪称荒谬绝伦。2003年1月31日，均富 意大利通过帕玛拉特将一份销售款询证函寄往古巴Alimport食品进口公司 和新加坡Camfield公司，求证由Bonlat从新加坡Camfield公司进口30亿吨 价值4.96亿欧元奶粉，再转售给Alimport公司的业务交易及相应账款。 Bonlat通过这笔交易确认了对Alimport公司的4.86亿美元应收账款。 但 事实上，Alimport公司只是每月从帕玛拉特智利公司进口价值56至64万欧 元的奶粉（约600至700吨）。帕玛拉特职员在均富意大利据以确认该项销 售款的重要依据——询证回函上，同样扮演了弄虚作假的不光彩角色。
案件发展
2003年9月11日，帕玛拉特向投资者宣布上半年的利润同比 下降后，标准普尔将帕玛拉特债务的等级从“投资级”调低到 “稳定级”。 2003年11月11日，帕玛拉特的主审计师德勤会计师事务所对
其2003财年上半年的中报发表了“拒绝表示意见”的审计报 告。 2003年12月8日，负责帕玛拉特审计的德勤会计师事务所指 出, 帕玛拉特有近5亿欧元现金已投入驻开曼群岛的一家鲜为 人知的共有基金Epicurum中,因此它不能把这笔现金视为流动 性资产。 12月9日，公司宣布无法收回Epicurum的投资，并聘请公司重 组专家恩里克·邦迪对公司进行重组。
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
合并报表的审计责任不明确
德事勤实从上1，99国9际年审起计担准任则帕已玛经拉规特定的，外集部团审公计司师的，审20计02师年应又该 续考聘虑至其2他0审04计年师。的作重为大负发责现整。个但帕是玛，拉意特大集利团的审审计计的准主则审允计许师集， 德团勤公的司审计报师告依部赖分子的公依司赖的于审均计富结的果审。计因意此见，。德2勤0没02有年对度由占均 合富并审资计产的4帕9玛%的拉资特产海和外合分并公收司入进3行0独%的立收的入复是核由，其也他无审须计为师子公 （司均的富审）计审结计果的承，担而责德任勤。在直没到有20对03此年部，分意报大表利实出施台追了加与审国计际程 序审的计情准况则下类，似出的具规了定无，保德留勤意按见照。新在规这定种执情行况审下计，时主才审发计现师了发帕 表玛合拉并特报海表外的分审公计司意的见问是题否，适并当向，证值券得监商管榷部。门汇报。
22日复牌后帕玛拉特股票跌至0.11欧元；其债券价格继续下 跌，在19日早盘交易中，2008年到期的欧元债券价格仅为面 值的33%～35%。
2003 年 12 月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破 产保护并得到批准。
3 造假手段
造假手段
造假 手段
利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖 负债 伪造文件虚报银行存款
❖伪造文件虚报银行存款
帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司 Bonlat将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在 美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月19日称，帕玛拉特集 团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。
造假手段
❖利用关联方转移资金
帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。据《华尔 街日报》报道，帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司—— Curcastle和Zilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关 人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特 将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的 公司。到1998年，帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了19亿美元。
过意伪大造利各的种法文律件，资 却料 又掩 偏饰 离财 了务 法舞 律弊 的合确。 实并关 质报于 。表事务的所责的任强不制轮明换，帕玛拉特在形式上遵循了
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
审计程序缺乏应有的职业谨慎和职业怀疑
2002年12月31日，Bonlat公司授权均富确认其在美洲银行的存款账 户，均帕富玛依拉靠特帕的玛会拉计特当的即邮就寄利系用统一发台送扫关描于仪帕和玛一拉台特传的真审机计伪询造证了函一，份均美 洲富银的行询的证确函认根函 本，就确没认有有到达39他.5亿们欧想元要存到款达归的属目于的帕地玛。拉他特们的所分收支到机的构确认 B函o都nla是t公在司帕。玛均拉富特在高2层00官3年员3授月意收下到的确伪认造函文后件，。将依这赖笔客资户金的列资入源Bo来nl询at公证 司客的户资的产账目户录，中 这，至而少负是责缺整乏个应帕有玛的拉职特 业集谨团慎审。计的德勤随后也在会计报 表上签字确认，一笔虚构的巨额资产就完成了。2003年2月，均富为了了 解更多关于帕马拉特的Epicurum基金情况，查看基金董事会成员的名单， 以核实是否存在关联交易。在经过复核名单和听取了律师的解释后，均 富将该投资认可为现金和可流通的有价证券，但没有提及Epicurum基金 这个名字，而德勤也没有对合确这并笔报存表款的进责行复任核不或明直接函证。
行业PPT模板：www.1ppt.com/hangye/ PPT素材下载：www.1ppt.com/sucai/ PPT图表下载：www.1ppt.com/tubiao/ PPT教程： www.1ppt.com/powerpoint/ Excel教程：www.1ppt.com/excel/ PPT课件下载：www.1ppt.com/kejian/ 试卷下载：www.1ppt.com/shiti/ PPT论坛：www.1ppt.cn
4 审计问题
负责审计帕玛拉特的两家事务所
德勤会计师事务所(Deloitte & Touche)是世界四大会计
2012年6月，均富国际启用新中文名称“致同国际”
事务所之一，是德勤全球(Deloitte Touche Tohmatsu)在
1美99国9年的之分前支，机均构富，意后大者利在会12计6个事国务家所内接共受有帕5玛9,0拉00特名集员团委聘负责均帕富玛国拉际特是集国团际的会年计度师报行表业审具计有业较务高。知名度的
1
公司简介
ຫໍສະໝຸດ Baidu
2
案情经过
3
造假手段
4
审计问题
目录
CONTENTS
1 公司简介
公司简介
帕玛拉特公司的总部所在地帕尔马有意大利 “食品业硅谷”之称，这里聚集着约8000家食 品加工企业，年营业额达55亿欧元。而作为全 国第八大企业的帕玛拉特则是这些企业中的 “明珠”。长期以来，帕玛拉特公司一直被视 为意大利食品行业中的“旗舰”之一，其产品 在意大利国内的大小超市随处可见，也为意大 利人所骄傲和自豪。
帕玛拉特
帕玛拉特成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家 族企业，主要生产和销售牛奶、酸奶酪、果汁、冰淇 淋、蔬菜罐头、烘烤食品以及番茄制品等。它旗下的 品牌很多，除Parmalat品牌外，还拥有其他著名的品 牌，如Chef、Mr. Day、Beatrice、Blackdiamond等，并 拥有AC米兰俱乐部。
合并报表的责任不明 确
帕玛拉特事件的启示
应当严格遵守审计准则 注重审计程序的谨慎性 建立会计师事务 所轮换制度
明确合并报表的审计责任 协调审计准则地区差异 强化审计行业外部监管 提高审计失败成本
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2 案情经过
帕玛拉特事件
帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆 国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是 非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。 帕玛拉特事件是欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。 39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心 的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。
后工在。意公大司利的法咨律询的部强门制德要勤求咨下询，(D帕elo玛itt拉e C特on集su团lt将ing其)在审全计师轮换为六德家勤跨。国但会是计，公均司富其仍中然之向一帕。玛成拉员特所的遍海布外世分界
公美司有提2,9供00审名计员服工务，。是业内最大的公司之一。其特长在
九十三个国家，员工超过二万名。各成员所共
于国际商务。德勤咨询无疑完善了母公司的业务范围。
同追求一致的目标及执行一致的专业标准，为
公司所强调的是维持与客户之间的长期业务关系，其
客户提供优质服务。除能提供高效率、高素质
75%以上的业务都来自于老客户。
的全球服务外，亦协助致力成长的客户减少国
际投资风险，从而令客户在竞争剧烈的商业环
境中节捷领先。
案件发展
19日，美洲银行宣布，帕玛拉特子公司邦雷特财务公司在美 洲银行有一笔39.5亿欧元的流动资金不存在。
同日，意大利金融市场监管机构称，该机构已要求美国证券 交易委员会（SEC）协助调查帕玛拉特涉嫌欺诈一案。
至此，帕玛拉特股票当天停牌。标准普尔将帕玛拉特的评级 从“垃圾级”降至“无法履行责任”级别。
利用关联方转移资金
设立投资基金转移资金 虚构业务交易，夸大应收账款
造假手段
❖利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债
帕玛拉特通过花旗集团（Citigroup）、美林证券（Merrill Lynch） 等投资银行进行操作，利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。 在案发前几年，帕玛拉特一直利用这种手段粉饰资产负债表。例如，在 1999年，帕玛拉特向花旗集团借款1.17亿欧元，但这笔借款却由花旗集 团的一家分公司Buconero（意大利语意思为“黑洞”）以“投资”形式 流向帕玛拉特，从而掩盖了负债。
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
外部审计师强制轮换 流于形式
帕玛拉特 事件暴露 的问题
审计程序缺乏应有的 职业谨慎和职业怀疑
合并报表的审计责任 不明确
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
外部审计师强制轮换流于形式
在这起案例中，会计师事务所强制轮换制度流于形式。意大利有着严格的公司 审计方面的管制，意大利法律规定外部审计人员每3年指定一次，连续3次就必须轮换 审计公司，并限制审计人员为客户提供其他服务。从1990至1998年，均富一直为帕玛 拉特提供审计服务。1999年起，德勤接手帕玛拉特审计业务，而均富成为帕玛拉特全 资子公司Bonlat的审计师。调查显示，Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。更 换事务所后，在均富意大利有关人员的建议下，帕玛拉特在凯曼群岛成立了Bonlat， 这样Bonlat就可以不受意大利规定的约束，继续由均富为其审计。就是这些海外分公 司参与了帕玛拉特重大舞弊，而均富会计师事务所仅仅依据内部的更换和主审会计师更 换的规定，实质性的审计仍由均富会计师事务所进行，均富意大利似乎从不会怀疑帕玛 拉特提供的文件。因此，1999年后，帕玛拉特虚构了与Bonlat公司的大量交易，并通
❖设立投资基金转移资金
帕玛拉特与注册在凯曼群岛一家神秘的证券投资基金Epicurum的关系扑 朔迷离。Epicurum基金成立于2002年，对外声称主要投资于休闲、旅游 和食品业。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资6.17亿美元，并承 诺将继续投资1.54亿美元，成为Epicurum基金最大的投资者。同样，这 笔投资也是通过Bonlat分公司流出的，且没有向投资者公告，甚至董事 会的两名成员在接受采访时也称毫不知情。越来越多的证据显示，在坦 齐的授意下，帕玛拉特的财务总监通纳和一名外聘律师兹尼建立了这个 基金，目的是向坦齐的家族企业转移资金。
造假手段
❖虚构业务交易，夸大应收账款
调查表明，帕玛拉特在案发前几年中虚构了大量的业务交易，藉此夸 大其海外子公司的销售业绩，并通过伪造询证回函，夸大应收账款。其中， 虚构与古巴一家公司的业务交易，堪称荒谬绝伦。2003年1月31日，均富 意大利通过帕玛拉特将一份销售款询证函寄往古巴Alimport食品进口公司 和新加坡Camfield公司，求证由Bonlat从新加坡Camfield公司进口30亿吨 价值4.96亿欧元奶粉，再转售给Alimport公司的业务交易及相应账款。 Bonlat通过这笔交易确认了对Alimport公司的4.86亿美元应收账款。 但 事实上，Alimport公司只是每月从帕玛拉特智利公司进口价值56至64万欧 元的奶粉（约600至700吨）。帕玛拉特职员在均富意大利据以确认该项销 售款的重要依据——询证回函上，同样扮演了弄虚作假的不光彩角色。
案件发展
2003年9月11日，帕玛拉特向投资者宣布上半年的利润同比 下降后，标准普尔将帕玛拉特债务的等级从“投资级”调低到 “稳定级”。 2003年11月11日，帕玛拉特的主审计师德勤会计师事务所对
其2003财年上半年的中报发表了“拒绝表示意见”的审计报 告。 2003年12月8日，负责帕玛拉特审计的德勤会计师事务所指 出, 帕玛拉特有近5亿欧元现金已投入驻开曼群岛的一家鲜为 人知的共有基金Epicurum中,因此它不能把这笔现金视为流动 性资产。 12月9日，公司宣布无法收回Epicurum的投资，并聘请公司重 组专家恩里克·邦迪对公司进行重组。
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
合并报表的审计责任不明确
德事勤实从上1，99国9际年审起计担准任则帕已玛经拉规特定的，外集部团审公计司师的，审20计02师年应又该 续考聘虑至其2他0审04计年师。的作重为大负发责现整。个但帕是玛，拉意特大集利团的审审计计的准主则审允计许师集， 德团勤公的司审计报师告依部赖分子的公依司赖的于审均计富结的果审。计因意此见，。德2勤0没02有年对度由占均 合富并审资计产的4帕9玛%的拉资特产海和外合分并公收司入进3行0独%的立收的入复是核由，其也他无审须计为师子公 （司均的富审）计审结计果的承，担而责德任勤。在直没到有20对03此年部，分意报大表利实出施台追了加与审国计际程 序审的计情准况则下类，似出的具规了定无，保德留勤意按见照。新在规这定种执情行况审下计，时主才审发计现师了发帕 表玛合拉并特报海表外的分审公计司意的见问是题否，适并当向，证值券得监商管榷部。门汇报。
22日复牌后帕玛拉特股票跌至0.11欧元；其债券价格继续下 跌，在19日早盘交易中，2008年到期的欧元债券价格仅为面 值的33%～35%。
2003 年 12 月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破 产保护并得到批准。
3 造假手段
造假手段
造假 手段
利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖 负债 伪造文件虚报银行存款
❖伪造文件虚报银行存款
帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司 Bonlat将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在 美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月19日称，帕玛拉特集 团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。
造假手段
❖利用关联方转移资金
帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。据《华尔 街日报》报道，帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司—— Curcastle和Zilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关 人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特 将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的 公司。到1998年，帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了19亿美元。
过意伪大造利各的种法文律件，资 却料 又掩 偏饰 离财 了务 法舞 律弊 的合确。 实并关 质报于 。表事务的所责的任强不制轮明换，帕玛拉特在形式上遵循了
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
审计程序缺乏应有的职业谨慎和职业怀疑
2002年12月31日，Bonlat公司授权均富确认其在美洲银行的存款账 户，均帕富玛依拉靠特帕的玛会拉计特当的即邮就寄利系用统一发台送扫关描于仪帕和玛一拉台特传的真审机计伪询造证了函一，份均美 洲富银的行询的证确函认根函 本，就确没认有有到达39他.5亿们欧想元要存到款达归的属目于的帕地玛。拉他特们的所分收支到机的构确认 B函o都nla是t公在司帕。玛均拉富特在高2层00官3年员3授月意收下到的确伪认造函文后件，。将依这赖笔客资户金的列资入源Bo来nl询at公证 司客的户资的产账目户录，中 这，至而少负是责缺整乏个应帕有玛的拉职特 业集谨团慎审。计的德勤随后也在会计报 表上签字确认，一笔虚构的巨额资产就完成了。2003年2月，均富为了了 解更多关于帕马拉特的Epicurum基金情况，查看基金董事会成员的名单， 以核实是否存在关联交易。在经过复核名单和听取了律师的解释后，均 富将该投资认可为现金和可流通的有价证券，但没有提及Epicurum基金 这个名字，而德勤也没有对合确这并笔报存表款的进责行复任核不或明直接函证。
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4 审计问题
负责审计帕玛拉特的两家事务所
德勤会计师事务所(Deloitte & Touche)是世界四大会计
2012年6月，均富国际启用新中文名称“致同国际”
事务所之一，是德勤全球(Deloitte Touche Tohmatsu)在
1美99国9年的之分前支，机均构富，意后大者利在会12计6个事国务家所内接共受有帕5玛9,0拉00特名集员团委聘负责均帕富玛国拉际特是集国团际的会年计度师报行表业审具计有业较务高。知名度的