税收制度的构成要素与税收的分类
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第二章 税收制度与税制结构
一、税收制度的构成要素 二、税收的分类 三、税制结构
一、税收制度的构成要素
（一）纳税主体 （二）征税对象 （三）税率 （四）纳税环节 （五）起征点和免征额
（六）纳税期限 （七）纳税地点 （八）减税与免税 （九）违章处理
一、税制要素
• （一）纳税义务人——纳税主体。
享有法定权利，负有纳税义务，直接缴 纳税款的单位和个人。
• 免征额——指税法所规定的对征税对象 免予征税的数额。如：个人所得税中扣 除生计费用。
（六）纳税期限
• 定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。 • 种类：
1. 按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过 确定纳税间隔期，实行按日纳税。 间隔期为：1，3，5，10，15 和一个月。 2. 按次纳税: 以应税行为的发生次数缴纳。如： 耕地占用税。 3. 按年计征，分期预交：如：企业所得税，房 产税等。
（三）税率
• 2 . 累进税率——按征税对象的数额大小，而 设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。 （1）全额累进税率— 将征税对象划分为若干 级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部 数额按达到的最高数额征税。 例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得 税额为：3000020%= 6000元 若张先生的所得为30001元， 其应纳税额为： 30001 30%= 9000.3 元
• 税目—征税对象中具体征税的类别或项目。 • 计税依据——计算应纳税款的标准或依据。
（三）税率
• 定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收 制度的核心，体现税负的轻重。 税率=应纳税款/计税依据
• 种类： 1. 比例税率: 不分征税对象大小, 均按同一比 例征收的税率。 （1）单一比例税率：增值税普通税率 17% （2）差别比例税率：营业税根据行业不同设 不同的税率：建筑业：3%， 服务业：5%
全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，
然后把各级次的税款相加。
例：张先生的30000元所得应纳税款为：
5000元5% =
250元
（1000ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ- 5000） 10% = 500元
（30000- 10000）20% = 4000
•
4750
• 若所得为30001元, 只有新增的1元按30% 计税.
2. 累进税率
（七）纳税地点
• ——纳税人申报交纳税款的地点。 • 类型：
1. 固定业户向其机构所在地申报纳税； 2. 固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在 地申报，或向经营地税务机构申报。 3. 非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳 税; 4. 进口货物向报关地海关申报纳税。 5. 特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。
4 . 资源税
第二章 税收制度与税制结构
一、税收制度的构成要素 二、税收的分类 三、税制结构
二、税收的分类
• 按照不同的标准可将税收分为不同的种 类：
• （一）按课税对象的性质分： 1 流转税 2 所得税 3 财产税 4 资源税 5 行为税
1 .流转税
• 定义——以生产流通过程中的商品流转额和非 商品流转额为课税对象征收的税。例如：销售 额是商品流转额，咨询公司的营业收入是非商 品流转额。
(八)减税与免税
• ——对某些纳税人和征税对象采取减少征税或 免予征税的特殊规定。
• 补充税目，税率的固定性，体现灵活性。
• （九）违章处理 • ——对纳税人违反税法采取的处罚措施。
• 滞纳金。按日加收0.2%。 • 罚款。 2000—10000元；5倍以下； • 行政处分。税务人员。 • 刑事处罚。
个人所得税税率表(二)
级数 应纳税所得额 税率
1
5000元以下
5%
2
5000至 10000元 10%
3
10000至 30000元 20%
4
30000至 50000元 30%
5
50000元以上
35%
2. 累进税率
• (2) 超额累进税率——把征税对象划分为若干
等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对
• 流转税的特点：1）以商品经济为前提；2）流 转税与企业成本高低、盈利与否没有关系；3） 税负会影响价格，进而影响企业竞争力；4） 流转税容易转嫁。
2. 所得税
• ——以纳税人的所得额或收益额为对象征收的 税。
• 种类：企业所得税、个人所得税和社会保险税 • 征收方法：分类所得、综合所得 • 特点：1）税源较广，税负有弹性；2）税负难
• 1. 自然人——自然人个人、自然人企业 • 2. 法人 • 3. 纳税人与负税人
(二)征税对象
• 定义：称征税客体，指税收制度中所规定的征 税的目的物或对象。税种区别的标志。
• 分类： 1. 流转额。商品流转额；非商品流转额 2.收益额。利润；利得 3.财产。房屋；车辆；船舶；遗产 4.资源。 5.行为。交易；投资；使用
(四）纳税环节
• 定义——指征税对象在从生产到消费的 流转过程中应当缴纳税款的环节。
• 具体环节：生产环节、流通环节 、分配 环节和消费环节。
• 例：消费税中 金银首饰——零售环节 纳税 香 烟——在生产环节纳税
（五）起征点和免征额
• 起征点——对纳税对象确定的征税起点。 达不到起征点，不征税。达到起征点， 按课税对象全额征税。如：营业税：按 次纳税，每次营业额50元。
以转嫁；3）征收和管理较复杂。
3. 财产税
• 定义；以纳税人所拥有和支配的财产为征税对 象。
• 种类：1）对财产持有的课征，即对一定时期 中所拥有和支配的财产数量或价值进行征税， 如：房产税等； 2）对财产转让的课征，对财产所有权发生变 更时进行征税。如：遗产与赠与税。
• 特点：1）调节贫富差距；2）税负难以转嫁； 3）难以对全部财产征收；4）分税制下设为地 方税。
• (3) 超率累进税率——以征税对象数额的相
对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。
• 例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额50%部分
30%
增值额超过扣除项目金额50%—100%部分 40%
3. 定额税率
• 定义——按征税对象的计量单位直接规定的税 额。
• 种类： （1）单一定额税率。例：消费税中 汽油 0.2元/升 （2）差别定额税率。例如：资源税中的原油 大庆油田 24元/吨 大港油田 12元/吨
一、税收制度的构成要素 二、税收的分类 三、税制结构
一、税收制度的构成要素
（一）纳税主体 （二）征税对象 （三）税率 （四）纳税环节 （五）起征点和免征额
（六）纳税期限 （七）纳税地点 （八）减税与免税 （九）违章处理
一、税制要素
• （一）纳税义务人——纳税主体。
享有法定权利，负有纳税义务，直接缴 纳税款的单位和个人。
• 免征额——指税法所规定的对征税对象 免予征税的数额。如：个人所得税中扣 除生计费用。
（六）纳税期限
• 定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。 • 种类：
1. 按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过 确定纳税间隔期，实行按日纳税。 间隔期为：1，3，5，10，15 和一个月。 2. 按次纳税: 以应税行为的发生次数缴纳。如： 耕地占用税。 3. 按年计征，分期预交：如：企业所得税，房 产税等。
（三）税率
• 2 . 累进税率——按征税对象的数额大小，而 设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。 （1）全额累进税率— 将征税对象划分为若干 级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部 数额按达到的最高数额征税。 例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得 税额为：3000020%= 6000元 若张先生的所得为30001元， 其应纳税额为： 30001 30%= 9000.3 元
• 税目—征税对象中具体征税的类别或项目。 • 计税依据——计算应纳税款的标准或依据。
（三）税率
• 定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收 制度的核心，体现税负的轻重。 税率=应纳税款/计税依据
• 种类： 1. 比例税率: 不分征税对象大小, 均按同一比 例征收的税率。 （1）单一比例税率：增值税普通税率 17% （2）差别比例税率：营业税根据行业不同设 不同的税率：建筑业：3%， 服务业：5%
全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，
然后把各级次的税款相加。
例：张先生的30000元所得应纳税款为：
5000元5% =
250元
（1000ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ- 5000） 10% = 500元
（30000- 10000）20% = 4000
•
4750
• 若所得为30001元, 只有新增的1元按30% 计税.
2. 累进税率
（七）纳税地点
• ——纳税人申报交纳税款的地点。 • 类型：
1. 固定业户向其机构所在地申报纳税； 2. 固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在 地申报，或向经营地税务机构申报。 3. 非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳 税; 4. 进口货物向报关地海关申报纳税。 5. 特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。
4 . 资源税
第二章 税收制度与税制结构
一、税收制度的构成要素 二、税收的分类 三、税制结构
二、税收的分类
• 按照不同的标准可将税收分为不同的种 类：
• （一）按课税对象的性质分： 1 流转税 2 所得税 3 财产税 4 资源税 5 行为税
1 .流转税
• 定义——以生产流通过程中的商品流转额和非 商品流转额为课税对象征收的税。例如：销售 额是商品流转额，咨询公司的营业收入是非商 品流转额。
(八)减税与免税
• ——对某些纳税人和征税对象采取减少征税或 免予征税的特殊规定。
• 补充税目，税率的固定性，体现灵活性。
• （九）违章处理 • ——对纳税人违反税法采取的处罚措施。
• 滞纳金。按日加收0.2%。 • 罚款。 2000—10000元；5倍以下； • 行政处分。税务人员。 • 刑事处罚。
个人所得税税率表(二)
级数 应纳税所得额 税率
1
5000元以下
5%
2
5000至 10000元 10%
3
10000至 30000元 20%
4
30000至 50000元 30%
5
50000元以上
35%
2. 累进税率
• (2) 超额累进税率——把征税对象划分为若干
等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对
• 流转税的特点：1）以商品经济为前提；2）流 转税与企业成本高低、盈利与否没有关系；3） 税负会影响价格，进而影响企业竞争力；4） 流转税容易转嫁。
2. 所得税
• ——以纳税人的所得额或收益额为对象征收的 税。
• 种类：企业所得税、个人所得税和社会保险税 • 征收方法：分类所得、综合所得 • 特点：1）税源较广，税负有弹性；2）税负难
• 1. 自然人——自然人个人、自然人企业 • 2. 法人 • 3. 纳税人与负税人
(二)征税对象
• 定义：称征税客体，指税收制度中所规定的征 税的目的物或对象。税种区别的标志。
• 分类： 1. 流转额。商品流转额；非商品流转额 2.收益额。利润；利得 3.财产。房屋；车辆；船舶；遗产 4.资源。 5.行为。交易；投资；使用
(四）纳税环节
• 定义——指征税对象在从生产到消费的 流转过程中应当缴纳税款的环节。
• 具体环节：生产环节、流通环节 、分配 环节和消费环节。
• 例：消费税中 金银首饰——零售环节 纳税 香 烟——在生产环节纳税
（五）起征点和免征额
• 起征点——对纳税对象确定的征税起点。 达不到起征点，不征税。达到起征点， 按课税对象全额征税。如：营业税：按 次纳税，每次营业额50元。
以转嫁；3）征收和管理较复杂。
3. 财产税
• 定义；以纳税人所拥有和支配的财产为征税对 象。
• 种类：1）对财产持有的课征，即对一定时期 中所拥有和支配的财产数量或价值进行征税， 如：房产税等； 2）对财产转让的课征，对财产所有权发生变 更时进行征税。如：遗产与赠与税。
• 特点：1）调节贫富差距；2）税负难以转嫁； 3）难以对全部财产征收；4）分税制下设为地 方税。
• (3) 超率累进税率——以征税对象数额的相
对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。
• 例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额50%部分
30%
增值额超过扣除项目金额50%—100%部分 40%
3. 定额税率
• 定义——按征税对象的计量单位直接规定的税 额。
• 种类： （1）单一定额税率。例：消费税中 汽油 0.2元/升 （2）差别定额税率。例如：资源税中的原油 大庆油田 24元/吨 大港油田 12元/吨