国际税收业务讲解
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属人原则： 按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册 所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管辖权凡 属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖， 对该国负无限纳税义务。
国际税收概述
1.2 税收管辖权交叉与国际重复征税
1、税收管辖权的选择： 一国采用何种税收管辖权，由该国根据其国家权益、国情、政策
例2：A企业在甲国注册，但实际管理机构在乙国。A企业从丙国 取得一笔所得。在丙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税后， 甲国采用注册地标准认定A企业为甲国居民，乙国采用实际管理机 构所在地标准将A企业认定为乙国居民，甲乙两国均要依照居民税 收管辖权对该笔所得征税。于是在发生了丙国地域税收管辖权与 甲乙两国居民税收管辖权交叉的基础上，又发生甲乙两国居民税 收管辖权相互交叉的情况，引起更严重的国际重复征税。
国际税收概述
1.1 经济全球化带来税收国际化 1、国际税收定义：
两个或两个以上的主权国家或地区政府凭借其征税权力对从事国际 经济活动的跨国纳税人分别进行课税而形成的征纳关系中，所发生的国 家或地区之间的税收分配关系。
形成经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化
直接动因：所得税制的普遍实施和对跨国所得的重复征税
3.缺乏透明度；
4.没有实质性商业活动。
著名的避税地如：英属维尔京群岛、开曼群岛等。
国际税收概述
1.3 国家间税收竞争与国际避税
3、国际避税实质：
在国际重复征税问题得到大幅度消除和减轻的情况下，国际税收分 配关系实质上从跨国纳税人与相关国家之间的税收分配关系，演变成相 关国家之间的税收分配关系。即在某笔跨境交易总体税收负担不变的情 况下，来源国少征税，居民国就会多征税，反之亦然。
阻碍作用。
国际税收概述
1.2 税收管辖权交叉与国际重复征税
例1：甲国居民到乙国经营取得一笔所得，甲国依据居民税收管辖 权对该笔所得征税，乙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税。 于是发生甲国居民税收管辖权和乙国地域税收管辖权交叉引起的 国际重复征税。
国际税收概述
1.2 税收管辖权交叉与国际重复征税
国际税收概述
1.3 国家间税收竞争与国际避税 2、国际避税地（避税港）：
1998年经济合作与发展组织()首次提出了“有害税收竞争”的概 念，并通过了题为《有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题》的报 告，例举了辨认国际避税地的四条关键标准：
1.不征税或只是名义上征税；
2.与其他国家和地区间缺乏有效的信息交换；
国际税收概述
1.1 经济全球化带来税收国际化
2、税收管辖权：
一国政府在税收方面的主权，包括属地原则的地域税收管辖权和 属人原则的居民或公民税收管辖权。
属地原则：按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。 该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外 国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有限纳税义务。
因此，国际避税的结果是本国政府少征的税款被外国政府得到（包 括避税地政府得到后为吸引投资又返还给企业的情况），发生一国财富 的净流出。因此，国际避税实质上是避税地国家或地区拿高税地国家或 地区的税收补贴企业，从而吸引其投资。
国际税收概述
1.4 税收国际化问题及应对
百度文库1、税收国际化带来的主要问题：
（1）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得是否要征税，依据 是什么，如何征税。
（2）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征税问题： 在国内税法层面明确对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征
什么税，怎么征税问题，即通常所说的“走出去” 税收。 在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约
束居民税收管辖权，规定哪种情况下居住国有征税权，哪种情况下居 住国没有征税权；。
国际税收业务讲解
四川省国家税务局 国际税务管理处 张蓉芳
2010年9月于成都
内容提要
1
国际税收概述
2
税收协定简介
3
非居民企业所得税
4
“走出去”税收服务与管理
5
特别纳税调整
国际税收概述
1.1 经济全球化带来税收国际化 1.2 税收管辖权交叉与国际重复征税 1.3 国家间税收竞争与国际避税 1.4 税收国际化问题及应对 1.5 国际税收四项主要工作
和在国际所处的经济地位等因素决定。目前，大多数国家为维护本国权 益，一般都选择同时行使两种税收管辖权。
2、国际重复征税： 是指两个或者两个以上主权国家对涉及两国的跨国经济活动的法人
或个人，在同一时期所取得的同一课税对象同时行使税收管理权，从而 使纳税人负担双重税收的经济现像。
3、国际重复征税的影响： 不利于资本、人员、技术的国际流动，对跨国贸易和投资将产生
国际税收概述
1.3 国家间税收竞争与国际避税
1、国家间税收竞争与国际避税 主权国家为了鼓励地区经济发展而采取的一种政府行为。随着经济
全球化进程的加快，一方面管理、资本、技术等资源要素的跨境流动变 得越来越自由。为更多的吸引流动性资源要素，促进当地经济发展，各 主权国家和地区纷纷降低税收或提供优惠。国家和区域间税收竞争愈演 愈烈，其直接后果是最终出现了大量实质上不征税的避税地（ ）。
（2）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得是否要征税，依据 是什么，如何征税。
（3）国家间如何进行协调，以消除国际重复征税对跨国贸易和投 资的影响。
（4）如何对跨境关联交易进行监管，以防止国际避税对本国税基 的侵蚀。
国际税收概述
1.4 税收国际化问题及应对
2、税收国际化的应对：
（1）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征税问题： 在国内税法层面明确对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征 什么税，怎么征税问题，即通常所说的”对非居民的征税“。 在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约 束地域税收管辖权，规定哪种情况下所得来源国有征税权，哪种情况 下所得来源国没有征税权。”。
另一方面， 随着离岸金融、电子商务、网络通讯、现代物流等新兴 产业和技术的快速发展，跨国公司经营管理和跨境交易开始逐渐摆脱对 传统物理地域的依赖，越来越呈现出电子化、网络化、虚拟化和无国界 的趋势。随着越来越多的跨国公司在做投资或经营决策时，更多的将目 的定位在降低其全球税收负担，国际避税行为日益严重。
国际税收概述
1.2 税收管辖权交叉与国际重复征税
1、税收管辖权的选择： 一国采用何种税收管辖权，由该国根据其国家权益、国情、政策
例2：A企业在甲国注册，但实际管理机构在乙国。A企业从丙国 取得一笔所得。在丙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税后， 甲国采用注册地标准认定A企业为甲国居民，乙国采用实际管理机 构所在地标准将A企业认定为乙国居民，甲乙两国均要依照居民税 收管辖权对该笔所得征税。于是在发生了丙国地域税收管辖权与 甲乙两国居民税收管辖权交叉的基础上，又发生甲乙两国居民税 收管辖权相互交叉的情况，引起更严重的国际重复征税。
国际税收概述
1.1 经济全球化带来税收国际化 1、国际税收定义：
两个或两个以上的主权国家或地区政府凭借其征税权力对从事国际 经济活动的跨国纳税人分别进行课税而形成的征纳关系中，所发生的国 家或地区之间的税收分配关系。
形成经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化
直接动因：所得税制的普遍实施和对跨国所得的重复征税
3.缺乏透明度；
4.没有实质性商业活动。
著名的避税地如：英属维尔京群岛、开曼群岛等。
国际税收概述
1.3 国家间税收竞争与国际避税
3、国际避税实质：
在国际重复征税问题得到大幅度消除和减轻的情况下，国际税收分 配关系实质上从跨国纳税人与相关国家之间的税收分配关系，演变成相 关国家之间的税收分配关系。即在某笔跨境交易总体税收负担不变的情 况下，来源国少征税，居民国就会多征税，反之亦然。
阻碍作用。
国际税收概述
1.2 税收管辖权交叉与国际重复征税
例1：甲国居民到乙国经营取得一笔所得，甲国依据居民税收管辖 权对该笔所得征税，乙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税。 于是发生甲国居民税收管辖权和乙国地域税收管辖权交叉引起的 国际重复征税。
国际税收概述
1.2 税收管辖权交叉与国际重复征税
国际税收概述
1.3 国家间税收竞争与国际避税 2、国际避税地（避税港）：
1998年经济合作与发展组织()首次提出了“有害税收竞争”的概 念，并通过了题为《有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题》的报 告，例举了辨认国际避税地的四条关键标准：
1.不征税或只是名义上征税；
2.与其他国家和地区间缺乏有效的信息交换；
国际税收概述
1.1 经济全球化带来税收国际化
2、税收管辖权：
一国政府在税收方面的主权，包括属地原则的地域税收管辖权和 属人原则的居民或公民税收管辖权。
属地原则：按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。 该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外 国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有限纳税义务。
因此，国际避税的结果是本国政府少征的税款被外国政府得到（包 括避税地政府得到后为吸引投资又返还给企业的情况），发生一国财富 的净流出。因此，国际避税实质上是避税地国家或地区拿高税地国家或 地区的税收补贴企业，从而吸引其投资。
国际税收概述
1.4 税收国际化问题及应对
百度文库1、税收国际化带来的主要问题：
（1）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得是否要征税，依据 是什么，如何征税。
（2）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征税问题： 在国内税法层面明确对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征
什么税，怎么征税问题，即通常所说的“走出去” 税收。 在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约
束居民税收管辖权，规定哪种情况下居住国有征税权，哪种情况下居 住国没有征税权；。
国际税收业务讲解
四川省国家税务局 国际税务管理处 张蓉芳
2010年9月于成都
内容提要
1
国际税收概述
2
税收协定简介
3
非居民企业所得税
4
“走出去”税收服务与管理
5
特别纳税调整
国际税收概述
1.1 经济全球化带来税收国际化 1.2 税收管辖权交叉与国际重复征税 1.3 国家间税收竞争与国际避税 1.4 税收国际化问题及应对 1.5 国际税收四项主要工作
和在国际所处的经济地位等因素决定。目前，大多数国家为维护本国权 益，一般都选择同时行使两种税收管辖权。
2、国际重复征税： 是指两个或者两个以上主权国家对涉及两国的跨国经济活动的法人
或个人，在同一时期所取得的同一课税对象同时行使税收管理权，从而 使纳税人负担双重税收的经济现像。
3、国际重复征税的影响： 不利于资本、人员、技术的国际流动，对跨国贸易和投资将产生
国际税收概述
1.3 国家间税收竞争与国际避税
1、国家间税收竞争与国际避税 主权国家为了鼓励地区经济发展而采取的一种政府行为。随着经济
全球化进程的加快，一方面管理、资本、技术等资源要素的跨境流动变 得越来越自由。为更多的吸引流动性资源要素，促进当地经济发展，各 主权国家和地区纷纷降低税收或提供优惠。国家和区域间税收竞争愈演 愈烈，其直接后果是最终出现了大量实质上不征税的避税地（ ）。
（2）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得是否要征税，依据 是什么，如何征税。
（3）国家间如何进行协调，以消除国际重复征税对跨国贸易和投 资的影响。
（4）如何对跨境关联交易进行监管，以防止国际避税对本国税基 的侵蚀。
国际税收概述
1.4 税收国际化问题及应对
2、税收国际化的应对：
（1）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征税问题： 在国内税法层面明确对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征 什么税，怎么征税问题，即通常所说的”对非居民的征税“。 在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约 束地域税收管辖权，规定哪种情况下所得来源国有征税权，哪种情况 下所得来源国没有征税权。”。
另一方面， 随着离岸金融、电子商务、网络通讯、现代物流等新兴 产业和技术的快速发展，跨国公司经营管理和跨境交易开始逐渐摆脱对 传统物理地域的依赖，越来越呈现出电子化、网络化、虚拟化和无国界 的趋势。随着越来越多的跨国公司在做投资或经营决策时，更多的将目 的定位在降低其全球税收负担，国际避税行为日益严重。