第五章金融资产XXXX411

第五章 金融资产投资
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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值
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金融资产——金融资产主要包括库 存现金、应收账款、应收票据、贷 款、垫款、其他应收款、应收利息、 债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。
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出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产
的公允价值变动） 贷：投资收益
或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益
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例：2013年5月，甲公司以480万元购入乙公司 股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续 费10万元，2013年6月30日该股票每股市价为 7.5元，2013年8月10日，乙公司宣告分派现金 股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分 派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该 交易性金融资产，期末每股市价为8.5元， 2014年1月3日以515万元出售该交易性金融资 产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外 提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计 损益。
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第二节 持有至到期投资 一、有关概述 1.概念
到期日固定 特 回收金额固定或可确定 征
企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
政府债券
例wk.baidu.com如
金融机构债券
公司债券
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（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
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第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为 了近期内出售而持有的金融资产，例如， 企业以赚取差价为目的从二级市场购买 的股票、债券、基金等。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
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资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
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金融资产的特点
（1）什么是投资？ （2）金融资产投资的特点P97
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金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因 此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划 分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
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①2013年5月购入时 借：交易性金融资产—成本 投资收益 贷：银行存款
480 10 490
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②2013年6月30日 借：公允价值变动损益 30 （480-60×7.5） 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30
③2013年8月10日宣告分派时 借：应收股利 贷：投资收益
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成本 设置“交易性金融资产”科目
公允价值变动
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二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
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企业取得交易性金融资产
480
交易性金融资产—公允价值变动 30
投资收益
35
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（2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益
＝－10－30＋12+60－30+35=37（万元）。 =515-480-10+12=37
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20×4年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000 元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公 司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付 息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下： （1）20×4年1月5日，收到该债券20×3年下半年利 息20 000元； （2）20×4年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）20×4年7月5日，收到该债券半年利息； （4）20×4年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）20×5年1月5日，收到该债券20×4年下半年利 息； （6）20×5年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得 价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
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五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
12（0.20×60） 12
④2013年8月20日收到股利时 借：银行存款 贷：应收股利
12 12
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⑤2013年12月31日
借：交易性金融资产—公’变动 60×(8.5-7.5）60
贷：公允价值变动损益
60
⑥2014年1月3日处置
借：银行存款
515
公允价值变动损益
30
贷：交易性金融资产—成本
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
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三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息