第三章应收款项及预付账款.pptx

到期时 2007-4-1
14பைடு நூலகம்
应收票据贴现
概念
持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行 行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现 率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
贴现日
票据期间 到期日
持票期
贴现期
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计算
票据到期值=面值× （1+票据利率×票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值） 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现息
借：应收票据 10万 贷：主营业务收入 10万
借：应收票据 0.2万 贷：财务费用 0.2万
2006年底计息:10万×8%×3/12=0.2万
到期时 借：银行存款 10.4万
收到时 计提利息
贷：应收票据 10.2万
财务费用 0.2万
2007年计息:10万×8%×3/12=0.2万2006-10-1 2006年底
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按月计算时：对日计算，但月尾除外； 按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头
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带息应收票据的业务处理
收到时 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费-增（销） 未到期，年度终了时
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
无力支付时
借：应收票据 贷：财务费用
借：应收账款 贷：应收票据 财务费用
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不
不带息
带息
带
借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）
追
借/ 贷：财务费用（差额） 借/贷：财务费用（差额）
索
贷： 应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
权
借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）
贴现 借/ 贷：财务费用（差额） 借/ 贷：财务费用（差额）
贷：短期借款（面值）
借：应收账款-上海公司
12 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费-应交增值税（销项税）1 700
银行存款
1 000
收到款项时：
借：银行存款
12 700
贷：应收账款-上海公司 12 700
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商业折扣
按折扣后的净额确认销售收入
例2-2
某公司向广州公司销售一批商 品，价目表上标明售价为 100 000元，由于是批量销售，企业经予10%的商业折扣， 该企业开出增值税专用发票，价款为90 000元，增值税15 300元，货已发出，款项未收。
第三章 应收及预付款项
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内容提示
➢应收款项的概念 ➢应收账款的核算 ➢应收票据的核算 ➢预付账款及其他应收款的核算 ➢应收账款的减值的核算
⊙商业折扣与现金折扣的核算 ⊙带息票据的计算与账务处理 ⊙坏账准备的计提与账务处理
重点 难点
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一、应收款项
企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项，包括商品或劳务的售价、增 值税款及代垫的运杂费等。
1. 应收账款的确认与计量
应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账 （1）商业（销售）折扣——销售时确认折扣 原理：销售越多，折扣越多。 （2）现金折扣——收款时确认折扣 原理：越早付款，越少付款。 核算方法：总价法、净价法。
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2. 应收账款的核算
无折扣
发票金额 + 代垫运费
例2-1
某企业于3月1日销售一批商品给上海公司，售价10 000元， 增值税1 700元，另以银行存款代垫运费1 000元，货已发 出，账款未收。
2010.12.31
900 000 4%
出票日
2011.1.31 贴现 5%
到期值=900 000×（1+4%× 5/12）=915 000(元) 贴现息=915 000 × 5% × 4/12=15 250(元) 贴现净值=915,000-15，250=899 750(元)
2011.5.31 到期日
贷：短期借款（到期值）
带 按期 借：短期借款
收到时
借：应收票据 11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费-应交增值税（销项税）1 170
到期支付
若到期对方无力支付
借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700
借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 700
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带息应收票据的核算
带息票据利息的计算
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
销售时：
借：应收账款-广州公司 105 300
贷：主营业务收入
90 000
应交税费-应交增值税 15 300
收到货款：
借：银行存款 105 300
贷：应收账款-广州公司 105 300
折后价
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现金折扣
总价法 按折扣前的净额确认收入 净价法 按折扣后的净额确认收入
例2-3
某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款50 000元， 增值税8 500元，付款条件是2/10、1/20、N/30。编制相 关分录如下：
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课外自学
应收帐款融通业务的核算 应收账款的抵借 应收账款的让售
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二、应收票据的核算
应收票据—应收的商业汇票：是指企业因销售商 品提供劳务等而收到的商业汇票。
承兑人不同 商业承兑汇票 银行承兑汇票
是否带息 带息票据 不带息票据
注：我国商业票据均不带息 应收票据计价—票面价值
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
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销售时：
借：应收账款——从化公司
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税）8 500
若从化公司在10天内付款：
借：银行存款
57 330
财务费用
1 170
贷：应收账款——从化公司 58 500
若从化公司在20天内付款：
借：银行存款
57 915
财务费用
585
贷：应收账款——从化公司 58 500
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不带息应收票据的核算
取得时
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 借：应收账款（对方无力支付） 贷：应收票据
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例2某-4企业2008年10月1日向广州公司销售产品一批， 价款10 000元，增值税1 170元，收到广州公司当日签 发的面值11 700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。 试编制相关会计分录。
当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。
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例某2-5企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10 万元，收到丙公司当日签发的面值10万元，期限为6个月的商 业承兑汇票一张，票面利率8% (假设不考虑增值税)。
要求：编制相关会计分录。
收到时
年度终了（2006-12）