第五章再保险业务的核算
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三、分保账单 （一）分保账单的概念 (二)分保账单的种类 （三)分保账单的编制方法
•
第三节 分出业务的会计处理
一、分出业务的会计处理原则 (一)根据权责发生制进行会计处理 应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再
保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接 受人摊回的分保费用； 在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备 金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期 ，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保 准备金资产； 在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期 ，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险 接受人摊回的赔付成本等。
•
预估摊回分保费用时，会计分录如下：
借：应收分保账款—B公司
960 000
贷：摊回分保费用—B公司
960 000
预估摊回分保赔款时：
借：应收分保账款—B公司
1 200 000
贷：摊回赔付支出—赔款支出 1 200 000
确认应收的未决赔款准备金
借：应收分保未决赔款准备金—B公司 240 000
根据上述资料，编制甲保险公司有关会计分录 。
•
预付分出保费时：
借：预付分出保费—乙保险公司 3000000
贷：银行存款 3000000
计算当期分出保费时：
Baidu Nhomakorabea
借：分出保费——货运险 7000000
贷：应付分保账款 7000000
借：应付分保账款 3000000
贷：预付分出保费 3000000
•
如果账单数小于预估数： 借：应付分保账款（差额） 贷：分出保费（差额）
C.实际支付分出保费时 借：应付分保账款 贷：银行存款/现金
•
(2)非比例再保险业务 A.预付分保费 借：预付分出保费
贷：银行存款/现金 B.每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款
资产，冲减至零后再确认应付分保账款。 借：分出保费 贷：预付分保费 冲减至零后 借：分出保费 贷：应付分保账款 C.调整分出保费
•
（二）摊回分保费用 1、确认 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期
，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险 接受人摊回的分保费用 。 2、计量 （1）固定手续费 （2）浮动手续费 （3）纯益手续费 3、账务处理
•
（1）计算确定向再保险接受人摊回的分保费用时
借：应收分保账款
•
（六）存入分保保证金 在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确
认本期应收到和归还的分保保证金 借：应收分保账款
贷：存入保证金——分保保证金（本期存入数） 借：存入保证金——分保保证金（本期转回数）
利息支出 贷：应付分保账款
•
（七）预收分保赔款 再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回
互抵销。
•
二、分出业务会计科目的设置 三、账务处理 （一）分出保费 1、确认和计量 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入
的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确 定分出保费。
（1）合同分保业务 （2）临时分保业务 （3）预约分保业务
•
2、账务处理 （1）比例再保险 A.预估分出保费 借：分出保费 贷：应付分保账款 B.调整分出保费 如果账单数大于预估数： 借：分出保费（差额） 贷：应付分保账款（差额）
假设：
年净保费收入
1000000元
已发生赔款
800000元
赔付率为80%
赔款分担
分出公司负责70%
700000元
接受公司负责10%
100000元。
例2：仍为上例的合同，当年已发生赔款为1350000元， 赔付率为135%
则情况如下：
年净保费收入
1000000元
已发生赔款
1350000元
借：分出保费——货运险 7000000
贷：预付分出保费 3000000
应付分保账款 4000000
摊回分保赔款时： 借：应收分保账款 2000000 贷：摊回分保赔款 2000000
•
第四节 分入业务的会计处理
•
（二）将再保险业务与原保险业务独立核算 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关
原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险 合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用 或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保险合同和 再保险合同单独进行总额列报：
保险合同准备金不得以分保后的净额列报； 保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报； 原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报； 保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。
分保款时，确认预付款负债。 借： 银行存款
贷：预收赔付款 将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时： 借：预收赔付款
贷：摊回赔付支出
•
例1：A寿险公司第四季度承保的人身意 外伤害险业务保费收入800万，40％比例 分保给B再保险公司，分保手续费按浮动 手续费计算，在预估时采用的临时手续 费率为30%，分保保证金扣存的比例为 同时假设未到期准备金提取比例50％。 在分保期间，发生赔案，根据再保险合 同，已决赔款数额为300万，未决赔款的 数额为60万。第四季度结束后，A保险公 司编制分保账单如下：
•
再保险分出人应当在因取得和处置损余物资， 确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合 同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约 定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入 当期损益。
再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的 当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的 差额，调整当期相关再保险合同损益项目。
•
（四）确认应收分保准备金 1.确认 再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任
准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、 长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保 险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回 的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相 应的应收分保准备金资产。
•
借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金——摊回未到期 责任准备金 借：应收分保未决赔款责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金
借：存入保证金-分保保证金（B公司） 1 1 00 000
利息支出
29 800
贷：应付分保账款
1 129 800
•
结算资金时，会计分录：
借：应付分保账款—B公司
贷：应收分保账款—B公司
银行存款
4 329 000 3 480 000 849 000
•
练习题
甲保险公司与乙保险公司签订货运险分保合同 ，采取超额赔款再保险方式，分出公司自赔额 为200万元，按合约规定甲保险公司提前支付 给乙保险公司分出保费300万元，当期按照超 赔合同计算当期分出保费为700万元，实际发 生赔款400万元。
相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人 摊回的赔付成本，计入当期损益。 2.账务处理 计提摊回赔款支出时 借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出
•
收到摊回赔付支出时，财务部据银行进账单记账： 借：银行存款 贷：应收分保账款
如果实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致 时 ，财务部需要先冲销原会计分录，再根据实际金额 进行银行支付的会计处理。 借：摊回赔付支出（计提数） 贷：应收分保账款（计提数） 借：应收分保账款（实际数） 贷：摊回赔付支出（实际数）
•
（三） 保险合同债权、债务不得抵销 第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其
与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出 与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得 相互抵销，不得以抵销后的净额列报。 第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵 销。 但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约 定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相
分保佣金采用三种方式 1.固定佣金（Fixed Commission ）。分保佣金经合同规定后固
定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。 2.浮动佣金（Sliding –scale Commission ）。按照赔付率的高低
来调整佣金率，使得分保佣金在一定限度内，与合同的赔付 率具有直接的关系。
•
第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具 有商业实质。
第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重 大。
再保险保单保险风险比例＝
•
二、再保险会计与原保险会计的区别 （一）延时性 （二）是否按险种核算 （三）赔款不足准备金
•
二、 再保险业务核算的内容
•
（一）分保费。 （二）分保手续费
第五章再保险业务的核 算
2020年7月26日星期日
第一节 再保险业务概述
一、再保险概念 二、再保险作用 三、再保险种类 （一）比例分保 1、成数分保 2、溢额分保 （二）非比例再保险 1、超额赔款分保 （1）险位超赔分保 （2）事故超赔分保 2、事故超赔分保
•
例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%以下由分出公司负责， 超过70%至120%，即超过70%以后的50%，由接受公司负责，并规定 赔付金额以600000元为责任限制，两者以较小者为准。
赔款分担
分出公司负责70%
700000元
600000元）
接受公司负责50%
500000元（低于
还有150000元（15%）赔款将仍由分公司负责。
•
（三）比例分保与非比例分保合同比较 1、分保责任计算的基础不同 2、保费计算的方法不同 3、再保险人是否支付手续费的规定不同 4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同 5、赔款支付的方式不同
贷：摊回分保费用
（2）分出保费冲减时，相应冲减摊回分保费用
借：摊回分保费用
贷：应收分保账款
（3）收到分保账单时，调整摊回分保费用
当分保账单上的金额大于预估数时
借：应收分保账款（差额）
贷：摊回分保费用（差额）
当分保账单上的金额小于预估数时，做相反 的分录
•
（三）摊回赔付成本 1.确认 再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照
3.盈余佣金 （contingent commission/profit commission） 。盈 余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付 给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。
•
（三）分保赔款 （四）应收分保准备金 （五）分保业务准备金 （六）扣存的分保保证金 （七）分保保证金利息
•
第二节 再保险业务的会计处理概述
一、再保险的认定
再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费 给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出 人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保 险合同。
再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关 键在于判断再保险人是否承担了重大保险风险。 第一步，判断再保险保单是否转移保险风险。 对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款 的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时 间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。
贷：摊回未决赔款准备金—B公司 240 000
•
B公司复证确认分保账单后，A公司需要调整摊回的分 保费用。
借：应收分保账款-B公司 40 000
贷：摊回分保费-B公司 40 000
存入分保保证金的账务处理：
借：应收分保账款-B公司
1 280 000
贷：存入保证金-分保保证金（B公司）1 280 000
借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金
借：应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回长期健康险责任准备金
•
（五）再保险合同损益的调整 当原保险合同提前解除时，原保险合同
保险责任终止，依赖于原保险合同存在 的对应的再保险责任也同时终止，按照 权责发生制原则，再保险分出人需要在 当期按照再保险合同的约定，计算被解 除的原保险合同对应的应冲减的分出保 费，应冲减的摊回分保费用。
•
•
当A公司预估分出保费时，会计分录如下：
借：分出保费—B公司
3 200 000
贷：应付分保账款—B公司
3 200 000
当A公司按照规定摊回未到期责任准备金时,会 计分录如下：
借：应收分保未到期责任准备金—B公司 1 600 000
贷：提取未到期责任准备金—摊回未到期责任准 备金（长期人身意外伤害险） 1 600 000
三、分保账单 （一）分保账单的概念 (二)分保账单的种类 （三)分保账单的编制方法
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第三节 分出业务的会计处理
一、分出业务的会计处理原则 (一)根据权责发生制进行会计处理 应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再
保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接 受人摊回的分保费用； 在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备 金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期 ，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保 准备金资产； 在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期 ，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险 接受人摊回的赔付成本等。
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预估摊回分保费用时，会计分录如下：
借：应收分保账款—B公司
960 000
贷：摊回分保费用—B公司
960 000
预估摊回分保赔款时：
借：应收分保账款—B公司
1 200 000
贷：摊回赔付支出—赔款支出 1 200 000
确认应收的未决赔款准备金
借：应收分保未决赔款准备金—B公司 240 000
根据上述资料，编制甲保险公司有关会计分录 。
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预付分出保费时：
借：预付分出保费—乙保险公司 3000000
贷：银行存款 3000000
计算当期分出保费时：
Baidu Nhomakorabea
借：分出保费——货运险 7000000
贷：应付分保账款 7000000
借：应付分保账款 3000000
贷：预付分出保费 3000000
•
如果账单数小于预估数： 借：应付分保账款（差额） 贷：分出保费（差额）
C.实际支付分出保费时 借：应付分保账款 贷：银行存款/现金
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(2)非比例再保险业务 A.预付分保费 借：预付分出保费
贷：银行存款/现金 B.每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款
资产，冲减至零后再确认应付分保账款。 借：分出保费 贷：预付分保费 冲减至零后 借：分出保费 贷：应付分保账款 C.调整分出保费
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（二）摊回分保费用 1、确认 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期
，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险 接受人摊回的分保费用 。 2、计量 （1）固定手续费 （2）浮动手续费 （3）纯益手续费 3、账务处理
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（1）计算确定向再保险接受人摊回的分保费用时
借：应收分保账款
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（六）存入分保保证金 在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确
认本期应收到和归还的分保保证金 借：应收分保账款
贷：存入保证金——分保保证金（本期存入数） 借：存入保证金——分保保证金（本期转回数）
利息支出 贷：应付分保账款
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（七）预收分保赔款 再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回
互抵销。
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二、分出业务会计科目的设置 三、账务处理 （一）分出保费 1、确认和计量 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入
的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确 定分出保费。
（1）合同分保业务 （2）临时分保业务 （3）预约分保业务
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2、账务处理 （1）比例再保险 A.预估分出保费 借：分出保费 贷：应付分保账款 B.调整分出保费 如果账单数大于预估数： 借：分出保费（差额） 贷：应付分保账款（差额）
假设：
年净保费收入
1000000元
已发生赔款
800000元
赔付率为80%
赔款分担
分出公司负责70%
700000元
接受公司负责10%
100000元。
例2：仍为上例的合同，当年已发生赔款为1350000元， 赔付率为135%
则情况如下：
年净保费收入
1000000元
已发生赔款
1350000元
借：分出保费——货运险 7000000
贷：预付分出保费 3000000
应付分保账款 4000000
摊回分保赔款时： 借：应收分保账款 2000000 贷：摊回分保赔款 2000000
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第四节 分入业务的会计处理
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（二）将再保险业务与原保险业务独立核算 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关
原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险 合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用 或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保险合同和 再保险合同单独进行总额列报：
保险合同准备金不得以分保后的净额列报； 保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报； 原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报； 保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。
分保款时，确认预付款负债。 借： 银行存款
贷：预收赔付款 将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时： 借：预收赔付款
贷：摊回赔付支出
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例1：A寿险公司第四季度承保的人身意 外伤害险业务保费收入800万，40％比例 分保给B再保险公司，分保手续费按浮动 手续费计算，在预估时采用的临时手续 费率为30%，分保保证金扣存的比例为 同时假设未到期准备金提取比例50％。 在分保期间，发生赔案，根据再保险合 同，已决赔款数额为300万，未决赔款的 数额为60万。第四季度结束后，A保险公 司编制分保账单如下：
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再保险分出人应当在因取得和处置损余物资， 确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合 同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约 定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入 当期损益。
再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的 当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的 差额，调整当期相关再保险合同损益项目。
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（四）确认应收分保准备金 1.确认 再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任
准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、 长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保 险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回 的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相 应的应收分保准备金资产。
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借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金——摊回未到期 责任准备金 借：应收分保未决赔款责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金
借：存入保证金-分保保证金（B公司） 1 1 00 000
利息支出
29 800
贷：应付分保账款
1 129 800
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结算资金时，会计分录：
借：应付分保账款—B公司
贷：应收分保账款—B公司
银行存款
4 329 000 3 480 000 849 000
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练习题
甲保险公司与乙保险公司签订货运险分保合同 ，采取超额赔款再保险方式，分出公司自赔额 为200万元，按合约规定甲保险公司提前支付 给乙保险公司分出保费300万元，当期按照超 赔合同计算当期分出保费为700万元，实际发 生赔款400万元。
相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人 摊回的赔付成本，计入当期损益。 2.账务处理 计提摊回赔款支出时 借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出
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收到摊回赔付支出时，财务部据银行进账单记账： 借：银行存款 贷：应收分保账款
如果实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致 时 ，财务部需要先冲销原会计分录，再根据实际金额 进行银行支付的会计处理。 借：摊回赔付支出（计提数） 贷：应收分保账款（计提数） 借：应收分保账款（实际数） 贷：摊回赔付支出（实际数）
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（三） 保险合同债权、债务不得抵销 第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其
与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出 与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得 相互抵销，不得以抵销后的净额列报。 第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵 销。 但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约 定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相
分保佣金采用三种方式 1.固定佣金（Fixed Commission ）。分保佣金经合同规定后固
定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。 2.浮动佣金（Sliding –scale Commission ）。按照赔付率的高低
来调整佣金率，使得分保佣金在一定限度内，与合同的赔付 率具有直接的关系。
•
第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具 有商业实质。
第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重 大。
再保险保单保险风险比例＝
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二、再保险会计与原保险会计的区别 （一）延时性 （二）是否按险种核算 （三）赔款不足准备金
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二、 再保险业务核算的内容
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（一）分保费。 （二）分保手续费
第五章再保险业务的核 算
2020年7月26日星期日
第一节 再保险业务概述
一、再保险概念 二、再保险作用 三、再保险种类 （一）比例分保 1、成数分保 2、溢额分保 （二）非比例再保险 1、超额赔款分保 （1）险位超赔分保 （2）事故超赔分保 2、事故超赔分保
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例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%以下由分出公司负责， 超过70%至120%，即超过70%以后的50%，由接受公司负责，并规定 赔付金额以600000元为责任限制，两者以较小者为准。
赔款分担
分出公司负责70%
700000元
600000元）
接受公司负责50%
500000元（低于
还有150000元（15%）赔款将仍由分公司负责。
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（三）比例分保与非比例分保合同比较 1、分保责任计算的基础不同 2、保费计算的方法不同 3、再保险人是否支付手续费的规定不同 4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同 5、赔款支付的方式不同
贷：摊回分保费用
（2）分出保费冲减时，相应冲减摊回分保费用
借：摊回分保费用
贷：应收分保账款
（3）收到分保账单时，调整摊回分保费用
当分保账单上的金额大于预估数时
借：应收分保账款（差额）
贷：摊回分保费用（差额）
当分保账单上的金额小于预估数时，做相反 的分录
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（三）摊回赔付成本 1.确认 再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照
3.盈余佣金 （contingent commission/profit commission） 。盈 余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付 给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。
•
（三）分保赔款 （四）应收分保准备金 （五）分保业务准备金 （六）扣存的分保保证金 （七）分保保证金利息
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第二节 再保险业务的会计处理概述
一、再保险的认定
再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费 给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出 人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保 险合同。
再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关 键在于判断再保险人是否承担了重大保险风险。 第一步，判断再保险保单是否转移保险风险。 对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款 的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时 间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。
贷：摊回未决赔款准备金—B公司 240 000
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B公司复证确认分保账单后，A公司需要调整摊回的分 保费用。
借：应收分保账款-B公司 40 000
贷：摊回分保费-B公司 40 000
存入分保保证金的账务处理：
借：应收分保账款-B公司
1 280 000
贷：存入保证金-分保保证金（B公司）1 280 000
借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金
借：应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回长期健康险责任准备金
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（五）再保险合同损益的调整 当原保险合同提前解除时，原保险合同
保险责任终止，依赖于原保险合同存在 的对应的再保险责任也同时终止，按照 权责发生制原则，再保险分出人需要在 当期按照再保险合同的约定，计算被解 除的原保险合同对应的应冲减的分出保 费，应冲减的摊回分保费用。
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当A公司预估分出保费时，会计分录如下：
借：分出保费—B公司
3 200 000
贷：应付分保账款—B公司
3 200 000
当A公司按照规定摊回未到期责任准备金时,会 计分录如下：
借：应收分保未到期责任准备金—B公司 1 600 000
贷：提取未到期责任准备金—摊回未到期责任准 备金（长期人身意外伤害险） 1 600 000