《高级会计学》PPT课件
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（二）母公司“长期股权投资——子”：成本法→权益法
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
5000万
5000万
对A、B资产负债表简单相加 A+B
1000万
1000万
6000万
6000万
1000万
1000万
4
【例4.4】
5
（二）内部债权与债务的抵消处理
•应收账款←→应付账款 •应收票据←→应付票据 •预付账款←→预收账款 •其他应收款←→其他应付款 •持有至到期投资←→应付债券
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
100 100
17
②假设P公司计提了220万元的跌价准备
分析：该存货的可变现净值=1000-220=780（万元）
企业集团 可变现净值 780
成本
800 →应计提20万元跌价准备
而P公司的账上计提了220万元的减值准备→应抵消200万元
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
7
Eg.Ⅰ续【例4.5】，假设2008年内部应收账款仍为 500万元，应收方的坏账准备仍为25万元。
a.借：应付账款 贷：应收账款
500万 500万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
注：合并报表的抵消分录，年度与年度没有联系；但上一 年年末的合并未分配利润一定等于本年年初的合并未分配利 润。
200 200
→小结： 计提的跌价准备在销售方（收入—成本）以内，全额抵消； 计提的跌价准备超过销售方（收入—成本），抵消该差额即可 。
18
2、内部存货的抵消（下年度）
① 仍未售出
借：未分配利润——年初 200
贷：存货
200
上年销售方多确认利润200万
②全部售出
借：未分配利润——年初 200
贷：营业成本
②下年全部售出
借：营业成本
100
（将存货跌价准备冲减主营业务成本那部分转回）
贷：未分配利润——年初
100
（将上年因为计提跌价准备少计的利润转回）
20
（四）内部固定资产交易的抵消处理
※三种类型： 销售方
1.库存商品 2.固定资产 3.固定资产
购买方 固定资产 固定资产 库存商品（存货） （X）
21
1、库存商品
①买方直接从发行债券的公司购买
购买方
发行方
= “持有至到期投资”
应付债券——债券面值
——债券折价（溢价）
直接冲销
利息收入
利息费用
【例4.6】
12
②从证券市场上购入集团另一家公司发行的债券
购买方
发行方
购买成本
相应债券的账面价值
“持有至到期投资” ≠ “应付债券——
”
差额
投资收益
财务费用
13
（三）存货价值中包含的未实现内部损益的抵消处理
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
而P公司的账上计提了100万元的减值准备→抵消
200
当年购买方多结转成本200万
③部分售出
③．1仍未售出 借：未分配利润
80
贷：存货
80
③．2售出
借：未分配利润——年初 120
贷：营业成本
120
19
※关于存货跌价准备的抵消（下一年度）
① 下年全部未售出 【续前例——仍为100万元跌价准备】
借：存货——存货跌价准备 100 贷：未分配利润——年初 100
【续例4.8——2008年】
借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：未分配利润——年初 10
基本原理
成A
收
B
增值→抵消
14
1. 内部存货的抵消（当年） 【例4.7】
①全部未售出
借：营业收入 贷：营业成本 存货
1000 销售方多确认的收入、成本
800
购买方多记的存货成本
200
15
②全部售出
借：营业收入 贷：营业成本
1000 1000
③部分售出部分未售出
③．1售出部分 借：营业收入 贷：营业成本
8
Ⅱ假设2008年内部应收应付为600万元，应收
方的坏账准备仍为30万元。
a.借：应付账款
600万
贷：应收账款
600万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
5万
→延伸2009年：
9
Ⅲ假设2008年内部应收应付为400万元，应收方的
3、被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整 “长期股权投资”和“资本公积”。
【例4.3】
2
二、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目
（一）（母）“长期股权投资——子” （子）所有者权益（核心分录）
分析：母公司对子公司进行长期股权投资
（母）：长期股权投资↑；其他资产↓ （子）：资产↑；（实收资本）股本↑
6
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。
※“长期股权投资”相关知识
参股企业
联营企业
合营企业
子公司
无重大影响
有重大影响 共同控制
控制
20% 成本法
权益法
50%
成本法 权益法
合并财务报表
1
调整的主要内容：
1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长 期股权投资”和“投资收益”；
2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投 资”；
坏账准备仍为20万元。
a.借：应付账款
400万
贷：应收账款
400万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
c.借：资产减值损失
5万
贷：应收账款——坏账准备
5万
10
2、应收票据←→应付票据 3、预付账款←→预收账款 4、其他应收款←→其他应付款
与1、同理处之
11
5、持有至到期投资←→应付债券
固定资产
【例4.8】
①基本抵消分录（当年）
借：营业收入
300
贷：营业成本
270
固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：管理费用
10
注：
a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录
时通常通过“管理费用”核算；
b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值
准备的抵消。
22
②跨年度
3
Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。
A
长股投 1000
100%
B
负债 0
股本 1000
5000万
5000万
对A、B资产负债表简单相加 A+B
1000万
1000万
6000万
6000万
1000万
1000万
4
【例4.4】
5
（二）内部债权与债务的抵消处理
•应收账款←→应付账款 •应收票据←→应付票据 •预付账款←→预收账款 •其他应收款←→其他应付款 •持有至到期投资←→应付债券
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
100 100
17
②假设P公司计提了220万元的跌价准备
分析：该存货的可变现净值=1000-220=780（万元）
企业集团 可变现净值 780
成本
800 →应计提20万元跌价准备
而P公司的账上计提了220万元的减值准备→应抵消200万元
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
7
Eg.Ⅰ续【例4.5】，假设2008年内部应收账款仍为 500万元，应收方的坏账准备仍为25万元。
a.借：应付账款 贷：应收账款
500万 500万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
注：合并报表的抵消分录，年度与年度没有联系；但上一 年年末的合并未分配利润一定等于本年年初的合并未分配利 润。
200 200
→小结： 计提的跌价准备在销售方（收入—成本）以内，全额抵消； 计提的跌价准备超过销售方（收入—成本），抵消该差额即可 。
18
2、内部存货的抵消（下年度）
① 仍未售出
借：未分配利润——年初 200
贷：存货
200
上年销售方多确认利润200万
②全部售出
借：未分配利润——年初 200
贷：营业成本
②下年全部售出
借：营业成本
100
（将存货跌价准备冲减主营业务成本那部分转回）
贷：未分配利润——年初
100
（将上年因为计提跌价准备少计的利润转回）
20
（四）内部固定资产交易的抵消处理
※三种类型： 销售方
1.库存商品 2.固定资产 3.固定资产
购买方 固定资产 固定资产 库存商品（存货） （X）
21
1、库存商品
①买方直接从发行债券的公司购买
购买方
发行方
= “持有至到期投资”
应付债券——债券面值
——债券折价（溢价）
直接冲销
利息收入
利息费用
【例4.6】
12
②从证券市场上购入集团另一家公司发行的债券
购买方
发行方
购买成本
相应债券的账面价值
“持有至到期投资” ≠ “应付债券——
”
差额
投资收益
财务费用
13
（三）存货价值中包含的未实现内部损益的抵消处理
③．2未售出部分 借：营业收入 贷：营业成本 存货
600 600
400 320 80
16
※关于存货跌价准备的抵消（当年）
① 假设P公司计提了100万元的跌价准备
分析： 该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）
企业集团 可变现净值 900
成本
800 →无须计提跌价准备
而P公司的账上计提了100万元的减值准备→抵消
200
当年购买方多结转成本200万
③部分售出
③．1仍未售出 借：未分配利润
80
贷：存货
80
③．2售出
借：未分配利润——年初 120
贷：营业成本
120
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※关于存货跌价准备的抵消（下一年度）
① 下年全部未售出 【续前例——仍为100万元跌价准备】
借：存货——存货跌价准备 100 贷：未分配利润——年初 100
【续例4.8——2008年】
借：未分配利润——年初 30
贷：固定资产——原价 30
借：固定资产——累计折旧 10
贷：未分配利润——年初 10
基本原理
成A
收
B
增值→抵消
14
1. 内部存货的抵消（当年） 【例4.7】
①全部未售出
借：营业收入 贷：营业成本 存货
1000 销售方多确认的收入、成本
800
购买方多记的存货成本
200
15
②全部售出
借：营业收入 贷：营业成本
1000 1000
③部分售出部分未售出
③．1售出部分 借：营业收入 贷：营业成本
8
Ⅱ假设2008年内部应收应付为600万元，应收
方的坏账准备仍为30万元。
a.借：应付账款
600万
贷：应收账款
600万
b.借：应收账款——坏账准备 25万
贷：未分配利润——年初
25万
5万
→延伸2009年：
9
Ⅲ假设2008年内部应收应付为400万元，应收方的
3、被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整 “长期股权投资”和“资本公积”。
【例4.3】
2
二、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目
（一）（母）“长期股权投资——子” （子）所有者权益（核心分录）
分析：母公司对子公司进行长期股权投资
（母）：长期股权投资↑；其他资产↓ （子）：资产↑；（实收资本）股本↑
6
1、应收账款←→应付账款
①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 【例4.5】
②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理 分析： a. 应收账款←→应付账款； b. （上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润 c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。