成本费用的内部控制

随着经济一体化地不断深入，来自国际市场的竞争越来越激烈。进出口贸易不断增加，外贸企业重要性越来越突出，为了增强外贸企业在国际市场上的竞争力，必须加强外贸企业内部控制制度的建设，并向国际化标准靠拢。加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够持续生存和发展的保证。本文首先对内部控制的发展历程作了回顾，接着对内部控制发展的最新框架《企业风险管理——整体框架》作了解读介绍，并分析了新框架与以往内部控制框架相比的突破和进步，新框架开始注重整体风险控制，并把全面风险管理的方法引入内部控制之中。本文通过对外贸企业与一般仓业的对比分析，总结出外贸企业内部控制制度建设与执行存在的问题，并从风险管理的角度来指导外贸企业内控制度的建立与完善，提出针对性的建议。最后以万奥耐火材料有限公司为实例，以内部控制新框架《企业风险管理——整体框架》为指导，结合新框架八大要素制定出了力奥公司内部控制制度体系。此内部控制体系对万奥公司实际管理工作有一定的指导意义，同时对目前外贸企业内部控制制度建立也有一定的借鉴意义。

成本费用的内部控制

08-05-30 22:32 发表于：《慧信财税》分类：未分类

企业成本费用控制的目的在于将企业成本费用控制在企业预定的水平上。企业成本费用的控制是一个复杂的系统，涉及到成本费用控制主体的划分进而所带来的责任的归属，涉及到成本费用控制组织结构中不同控制层次的权利与责任的界定，涉及到成本费用控制过程中各部门工作的协调，涉及到根据企业的实际情况的变化对控制标准的调整及差异的纠正等等。因此，建立一个充满弹性的成本费用控制系统，掌握成本费用控制的关键点，才能使企业对成本费用进行有效的规划与控制。

这里所说的成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。

一、成本费用支出不相容岗位包括：

（1）成本费用预算的编制与审批；

（2）成本费用支出的审批与执行；

（3）成本费用支出的执行与相关会计记录。

二、成本费用控制的措施

1、成本费用控制的标准。可供企业选择的成本费用的控制标准有全

面预算、目标成本、定额成本、标准成本等。一般来说，全面预算可以涵盖其他控制标准，其他标准可以作为全面预算中的部分标准，网络合资公司都是实行全面预算管理，以预算明确企业的奋斗目标、协调企业经济资

源的配置和部门之间的关系、考核各责任主体的经济责任、控制生产经营活动。

2、企业应建立以财务总监为核心、有关生产经营主管参与的成本费用控制组织系统。财务总监是成本费用预算制定和控制的牵头组织者，各专业技术主管参与成本费用预算制定和控制过程，体现了财务与技术的结合。该成本费用控制组织系统的主要职责包括：

（1）公司总经理：全面领导本单位的成本费用管理工作，对本单位的成本费用管理工作负总责。

（2）财务总监：协助总经理领导本单位的成本费用管理工作，具体组织成本费用管理制度的制定和修改，组织编制和审查成本费用预算，进行成本费用的日常控制，制定成本费用控制的工作流程，组织成本费用核算和分析，检查和指导成本费用的管理工作，制定生产经营绩效考核及奖惩方案，协调所属单位及各职能部门在成本费用管理中的工作。

（3）总工程师：协助总经理领导和组织与工程技术有关的成本费用管理工作，组织编制施工组织设计，组织推广新技术、新工艺、新材料，推进技术进步，协助总经理领导安全和质量工作，领导所分管的部门做好成本费用管理工作。

（4）财务部门：在总经理和财务总监的领导下，负责成本费用的综合管理工作，制定有关成本费用的管理办法，汇总编制成本费用预算，检查和考核成本费用预算的执行情况，参与制定各种定额，组织成本费用核算工作，实施成本费用的日常控制，进行成本费用预测和分析。

（5）其他部门：负责与其工作职责有关的成本费用管理。

3、正确确定成本费用控制中有关部门的责任。企业应在区分可控成本费用与不可控成本费用的基础上，本着谁是责任主体谁负责的原则，将成本费用控制的责任予以分解，确定各项成本费用的责任归属。应该指出，在企业成本费用的控制过程中，财务部门是一个综合监控部门，负责责任成本费用的核算、报告、履行情况的分析、提出降低成本费用的建议等职能性工作，但不能将企业成本费用控制造成的成本费用的高低的责任归属于财务部门。

4、规范成本费用控制的流程。有效的成本费用控制，依赖于企业成本费用的控制流程。在制定成本费用控制流程时，要合理确定各级管理人员在成本费用控制中的权利与责任，科学设计成本费用的审批、审核、记录、报告等工作流程，在控制目标之内的支出，可适当放宽审批权限，但对超预算等标准的费用支出，审批权限一般应集中于总经理或总经理授权的人员。

5、成本费用控制的动力导向应以激励为主。传统的主要控制方式是依靠经理人员的权利命令的强权式控制，这种控制方式强调的是人的被动服从性，与现代企业所倡导的对人的充分尊重性已经相悖。现代控制是强调业绩与报酬挂钩的激励性控制。在成本费用控制中，体现激励性导向，要求企业正确确定绩效考核的各项指标及奖惩措施。

6、发挥内部审计机构在控制中的重要作用。审计是控制组织过程中的一个重要环节，通过审计，可以清楚成本费用支出的有效性和合理性，有助于对责任主体的绩效进行正确的评价，并有效地扼制浪费性的支出。

三、责任评价

责任评价是指根据责任主体的控制标准及实际资料，对责任主体的责任履行情况进行认定、分析、考核、奖惩等一系列工作的总称。在成本费用控制中，责任评价关系到责任主体的业绩认定及由此而带来的利益，也关系到企业成本费用控制的激励与约束的有效性进而关系到成本费用控制动力机制的作用程度。有效进行责任评价，应作好下列工作：

1、使成本费用的水平能够揭示责任主体的责任履行状况。成本费用的水平只有与责任主体的业绩相关，才能够发挥成本费用控制的作用。为此，企业应正确的确定成本费用分类的基础，比如，对营业费用区分固定费用与变动费用，不同属性的费用采用不同的控制办法，有的用定额控制，有的用定率控制；再如，对于管理费用中的研究开发费、人力资源成本费用等可实行预算总额控制等。

2、正确处理奖励与惩罚的关系。奖励实际上也是一种约束，因为奖励是一种对工作绩效的肯定，不能完成任务的责任主体负有得不到奖励甚