浅谈全面应用公允价值计量难点及相应对策_陈初昉

浅谈全面应用公允价值计量难点及相应对策陈初昉1.2 1.南开大学　2.江苏广靖锡澄高速公路有限责任公司
为了维护市场经济条件下的产权秩序，提高会计信息质量，我国急需引入公允价值，不过公允价值在我国的发展并不是一帆风顺的。

公允价值的真正确立是2006，同年2月财政部下发了38项新企业会计准则，其中17项涉及公允价值计量属性。

为了实现与国际会计准则的良好接轨，根据IASB（国际会计准则理事会）的要求，财政部于2013年1月26日在原38项新企业会计准则的基础上增订了第39项准则，单独对公允价值计量准则进行解释和说明。

但由于受我国的特殊国情的限制，在实际实施中还存在不少难点和问题。

一、全面采用公允价值计量的意义
随着市场经济的不断深化，企业竞争日益激烈，融资的需求也更加的旺盛。

但企业的会计信息质量并不高，使得投资者不能及时、高效、准确地了解企业的金融资产（或负债）状况，所蕴含的风险和不确定性使得投资者望而却不。

采用公允价值计量，能提升会计信息的相关性、可靠性、有用性，真实准确反映金融企业的经济价值，既能为投资者提供财务决策服务，也能减低优秀企业的融资成本。

与历史成本相比，公允价值计量更符合风险管理惯例，能有效反映金融机构及其交易人员的投资损失，避免投资者被蒙蔽和误导。

当前，公允价值计量在会计计量中并不能包治百病，但是其在金融资产核算的作用是无法替换的，至少找到更好的会计计量模式出现之前。

如果盲目停用公允价值计量，那么企业的会计信息质量将会出现严重的下滑，打乱会计处理的连续性，形成企业会计体系的黑匣子。

二、 采用公允价值计量存在的难点
1.公允价值计量的内部局限性。

对于如何确保公允价值计量的可靠性，第39条会计准则并没有给出明确的方法和衡量标准，这就导致公允价值的计量过程极容易受到主观因素的影响，与之相关的数据或资料也非常难以取得，继而影响公允价值计量的可靠性、有效性。

2.公允价值计量的外部条件不成熟。

采用公允价值计量的外部条件是市场的规范性和有限性，但我国的市场经济环境并不成熟，具体表现在以下几个方面：
2.1资本市场发育不成熟。

目前，我国还没有建立起多层次的金融市场体系，配套的风险监控机制也不完善、不健全，政府行政手段对利率、汇率、金融产品及衔生品的影响仍处于强势地位，破坏交易的公平性和自愿性，使得公允价值的获取没有制度保障。

2.2市场竞争不充分。

我国现行的经济体制下，国家对货币、自然资源、资本、外汇等进行严格的控制，严重扭曲了正常的交易价格的形成，甚至形成垄断市场，背离市场经济的平等交易的原则，导致市场竞争不充分。

2.3资本市场发达程度不高。

资本市场越发达，公允价值的适用条件和范围就越宽泛，其可靠性也就越高，对投资者决策的帮助也就越大。

而我国的资本市场并不发达，也就导致公允价值的适用范围较窄，条件要求也较为苛刻，导致公允价值的可靠性与投资决策的可靠性关联性不大。

2.4股票价格指数严重失真。

通常情况下，股票价格是一个国家经济的晴雨表， 股指走势好，说明宏观经济也好，反之亦然。

但我国的股票价格被政府、机构、大庄等操纵，导致金融资本市场价格的信息失真，使得公允价值计量结果不准确。

2.5沦为盈余管理的工具。

由于公允价值能准确计量金融资产，真实放映企业的盈余情况，所以公允价值存在着被滥用，沦为企业管理者盈余管理的工具。

2.6适用范围难以掌控。

从会计学角度来分析，公允价值计量的适用范围难以掌控。

比如，在2008年美国的次贷危机中，由于公允价值能迅速且真实地反映金融机构的财务状况，导致投资行为过于保守，加重了次贷危机。

也就是说，在非正常情况下，不适宜使用公允价值计量。

三、公允价值计量难点的相应对策
通过以上论述，对于公允价值计量难点，笔者认为应采取以下对策加以应对：一是对会计准则进行修订和完善，对各项准则进行解释和说明，使之具体化，对会计政策的选择空间进行压缩，对会计程序和方法进行优化和简化。

二是规范公允价值变动损益的处理，使之不能直接向股东进行现金分配。

三是在特殊情况下，应允许会计主体进行重分类。

四是注重信息技术的应用。

构建市场信息网络系统，并建立配套的行业数据信息库，对相关数据进行实时、有效地的收集、分析和处理，为资产定价提供数据支撑。

五是加大政府机构监管力度，促使企业进一步完善公司治理结构。

不少上市公司鉴于滥用公允价值等违规的机会成本远远抵于预期收益而不惜铤而走险，导致出现会计造假泛滥、财务信息严重失真的情况。

1.把握公允价值会计的使用时点。

国际上，公允价值会计使用时点并不一致。

除了在特殊情况下不采用公允价值外，我们还 应加强市场条件和公允价值计算方法的研究，在不同时点下制定相应的公允价值计算方法，使公允价值的使用时点与计算方法协调起来，提高不同时点下计算方法的有效性和准确性，使之能真实反映金融资产与金融负债的实际价值。

2.区分公允价值计量对象。

金融资产是公允价值计量对象，而金融资产分为传统产品、结构性衔生产品、复杂产品、简单产品等，对此应立足于投资工具进行区分，使公允价值计量结果不仅能满足投资者的信息要求，也能尽可能降低对保守金融产品持有者利益的损伤。

3.分析影响公允价值计量效果的风险因素。

采用公允价值计量金融资产或负债时，应充分考虑信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险等风险因素，提高金融资产或负债价值计算的准确性。

在进行信息披露时，可在资产负债表中体现流动性风险引起的资产价格波动，在流动性风险精确判断或完全释放后，可在损益表体现出来。

同时，对市场风险、信用风险、操作风险对企业收入的影响进行分析和判断，也在损益表体现出来。

4.实行双报表机制。

我国市场经济起步较晚，公允价值的应用时间也较短，这就导致公允价值既没有经过完整经济周期的检验，也不能积累足够的的数据，这是我国公允价值计量曲折发展的深层原因，其产生的不良后果之一就是企业资产负债表和利润表的可靠性较低，不为投资者所认可。

对此，可鼓励有条件的企业在出具公允价值计量的同时出具历史成本计量，这样既弥补了公允价值计量在信息揭示上的空白，也能确保公允价值的发展。

笔者认为，重信息披露、轻价值确认将是未来企业财务报告的演化趋势。

不过，信息的盲目无节制披露，会使得财务报告过分繁冗，增加投资者的阅读负担，不利于有用信息的把握，造成投资决策困难。

因此，我们引入公允价值计量，利用其不断优化我们的信息披露机制，进一步提高财务报告的质量。

同时，积极引进国际会计准则，加强《国际财务报告准则第13号》的学习，确保我国会计准则发展逐步与世界接轨。

四、全面应用公允价值的建议
1.完善我国公允价值的会计理论体系。

公允价值的运用离不开理论的指导和规则的约束。

我国理论界对公允价值计量的研究仍十分有限，至今尚未形成一个完整的理论体系。

理论是实务的向导，在布满荆棘的公允价值的使用道路上，需要理论的先行的开拓，以免实务迷失方向、畏惧困难而中途退缩，或者在犹豫踌躇中上路又回头，重复
财 税 金 融
经营管理者　Manager' Journal
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关于我国管理会计应用若干问题的思考
张　淼　戴文凯 大连财经学院
摘　要：随着我国社会主义建设的深入发展，国际化进程进一步加快，中国也正在面临着严峻的国际挑战，进而需要发挥管理会计在社会生活中强大的职能，推动我国经济社会的进一步发展。

但是我国管理会计应用的现状却不尽人意，在许多方面待续解决。

本文通过探析中国管理会计应用的现状和存在的问题，得出影响我国管理会计应用的发展途径。

关键词：管理会计　应用　企业管理　思考
一、管理会计的概述
1.管理会计的含义。

会计是将货币作为基本计量单位，通过收集处理经济信息，反映经济组织的运行情况，并使组织者以此为根据调控指导经济活动的一项经济管理活动。

会计职业是一个国家和社会不可或缺的职业，保障了经济活动的正常运行，为社会经济活动作出了巨大贡献。

而所谓的管理会计是指企业管理者依据会计人员提供的信息资料及其加工处理报告，指挥控制各项经济活动有效地进行，成为领导者做出各种决策的重要依据。

价值的创造与维护是管理会计核心理念中最重要的两点。

管理会计最主要的目的就是提高企业经济效益，避免出现不必要的失误使企业损失降到最小化。

因此管理会计在企业活动中发挥着越来越重要的作用，推动着企业战略，业务和财务一体化进程。

2.管理会计的职能作用。

管理会计的职能作用不同于单纯的财务会计，而是将过去现在和未来有机的结合在一起，一种活动对横向发展同时产生作用。

第一，借鉴过去的财务信息资料，并对会计人员提供的信息进行筛选鉴别和加工处理，为领导者调控现在，展望未来提供可行性依据。

第二，管理会计很好地发挥了监控的职能，依据指定的科学标准对活动过程中出现的偏差进行及时指出并采取措施，将经济活动拉回正确的轨道上来，使活动正常有效地进行。

第三，管理会计在预测未来形势方面有着独特的作用，可以利用科学的财务信息资料，严密地分析预测，可以提高领导者决策的科学性和准确性，以减少失误对企业经济效益的不利影响。

管理会计将这三种职能有效地联系在一起，三者相互作用，相互影响，相互渗透综合地发挥作用。

3.管理会计在我国应用现状。

虽然管理会计活动有着强有利的功能，推动着企业不断向前发展获得经济效益。

但是就其在我国的应用状况上来看，情况不容乐观。

就算在我国东部发达地区的部分企业得到应用，但是并没有达到管理会计真正意义上的效果和实现目标。

管理会计产自于西方，由于东西方思想观念的差异，导致人们接受管理会计有些许困难，还有中国现有经济制度体制也是对管理会计在中国的发展所制约。

会计管理在我国发展的时间不太长，我国企业是在二十世纪七十年代末才开始运用管理会计得。

大部分企业虽在采购过程中，目标销售管理，各种成本费用预算等等方面中运用管理会计，还有一些企业在制定战略决策时，吸取财务会计提供的资料信息，提升决策水准把握企业方向。

例如，利用盈亏临界点确定企业生产量，从而避免了盲目生产造成不必要的浪费，促进利润的增长；还有运用存货控制方法科学计算，以合理安排产品采购数量，达到平衡存货。

但是大部分企业对管理会计的相关知识全面预算，拆差分析等待并没有深入了
历史的老路。

具体方法如下：①将与公允价值相关的概念纳入我国将来制定的财务会计概念框架中，使之成为一个完整的概念框架体系；
②加快现值技术的理论研究。

2.完善公允价值应用的市场条件。

公允价值是市场经济的产物，笔者认为完善公允价值在我国应用的市场条件应该考虑以下几个方面：进一步开放市场，放开价格，继续发展商品市场，重点培育和发展要素市场，建立和完善全国统一、公平竞争、规范有序的市场体系。

引入竞争体制，加快电力、铁路、民航通信、公用事业等垄断行业管理体制的改革。

破除地方封锁，反对地方保护主义，废除阻碍统一市场形成的各种规定。

积极发展大宗商品批发市场，稳步发展期货市场。

健全统一、安全、高效、开放的国债市场。

疏通储蓄转化为投资的渠道，积极稳妥地发展多种融资方式。

加强对证券市场的监管，提高证券市场的透明度，规范和发展证券市场，逐步提高直接融资比重。

加快发展企业债券市场，发展产业投资基金。

积极培育证券投资基金、养老基金和保险基金等机构投资者。

发展票据市场，完善外汇市场，建立黄金交易市场。

坚持城乡统筹就业的改革方向，推动城乡劳动力市场逐步一体化。

深化上地一级市场，活跃房地产二级市场，发展住房租赁市场。

改革价格管理体制，提高政府定价的科学性、实效性和透明性。

3.完善公允价值信息的报告。

我国现行的会计报告体系涉及公允价值的报表主要有资产负债表和利润表，以及资产减值准备明细表和所有者权益表增减变动表两张附表。

为满足对外报告公允价值信息的需要，可对资产负债表项目进行适当调整，并在利润表基础上，可以借鉴许多国家和组织的做法，编制全面收益表、资产负债表。

4.提高现值技术的可操作性。

提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体事物运用上操作性强，既便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。

我国目前会计准则和制度中己出现许多公允价值和现值会计问题，但却没有最基本的指导。

因此，我国除了应加强会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求，如制定关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题，例如，在对某一资产或负债进行计量时，准则中应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选;对于未来现金流量的估计，折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。

操作指南指定的越详细越能在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。

公允价值的计量是一个全球会计界共同难题，我国应积极寻求与IFRS13准则趋同，加强国际公允价值计量的对比研究，建立国际间多层次的交流与沟通机制，提高在国际话语权；同时，也应充分考虑我国的具体国情，在尊重差异的基础上，认真研究采用公允价值计量出现的难点问题，提出行之有效的对策和方法，提高财务报告信息披露的质量，为投资者与政府监管机构作出正确的决策提供更好的服务。

参考文献：
[1]费伦苏:美国金融危机对公允价值会计的争论和思考（交通财会2009年6月）.
[2]杨孟著:我国应谨慎使用公允价值（上海国家会计学院2012年期刊）.
作者简介：陈初昉（1971—），男， 江苏无锡人，中共党员，高级会计师，管理学（会计）学士。

2015年・1月・中期经营管理者
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