税务改革对企业税务利润的影响及应对

税务改革对企业税务利润的影响及应对

一、税制改革的动态及影响

1.税制改革动态

BD15056_ 上海营业税改征增值税

税制改革是2012全国两会的重中之重，这与人们的日常生活及企业发展有密切关系。上海营业税改征增值税试点方案如下：

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

针对这一改革，有三方面问题需要思考：

第一，这种改革在全国推行势在必行，会使一些产业产生很大变化。以交通运输业为例，大量企业出现税负增加情况。比如，一些小公司没法取得增值税发票，就没有抵扣联，所以就变成满额的11%，对小企业产生了相当大的影响。由于小公司不是一般纳税人，也就易被采购方排除，因此面临着被洗牌的可能性。但这种洗牌对大公司有很大好处，因为他们有强大的抵扣联。同时，在改革过程中能够看到一些信号，比如有形动产的租赁是房地产实行增值税的前兆，税务改革不应简单地计算具体数字，而应从高层面看到这种变化对产业的影响。虽然在改革当中有增有减，但是整个增值税体系会发生很大变化，为此，每个人都要有清醒的认识。

第二，明晰这种改革对企业利润的影响，算账比政策本身重要得多。比如，企业财务要清楚增加增值税发票对企业成本的影响，并明晰这种改革出现的挑战和风险。

第三，对于未包含在这次改革中的行业来说，其发展趋势也是一样的。虽然税务总局下达了统一的税务政策，但各地都有不同的政策。文件下达当中有很多不对的地方，各企业应学会应对，简单方式就是大致测算其影响数额，没必要自己去搞政策。

BD15056_ 六项税制改革

六项税制改革的内容为：完善增值税制度、推进营业税改征增值税试点；健全消费税制度，促进节能减排和引导合理消费；进一步推进资源税改革，促进资源节约和环境保护；研究制定房产保有、交易环节税收改革方案，稳步推进房产税改革试点；推进城市建设维护税改革；深化环境保护税费改革。

上海试点以后，现在正式申请或口头申请扩大试点的有10个地方，包括北京、天津、重庆、江苏、安徽、福建、厦门、深圳、湖南、海南。这是大势所趋，会有越来越多的城市推行这一改革。而且这不是简单的税收改革，还涉及产业改革的问题。因此要关注试点城市的改革。上海的改革叫营改增，重庆的改革叫费改税。这两项改革是全国的风向标，企业不能只关注

自己的账本，还要密切关注税务改革对自己财务状况的影响。

BD15056_ 重庆社保卡费改税

我们要从两个层面理解重庆社保卡：

第一，这是个人的基本账户，所有财务状况都建立在这张卡上，只有这张卡才能动现金，并由税务局监管。现在是信息化时代，正在进行纸币转换成电子货币的过程，监管起来十分方便。

第二，有了这个基本账户，企业就要满额交税，不得不考虑用工压力。因为例如台湾市，规定是企业超过5000块新台币的收入都要将来源报告税务局，很多企业就想到了劳务派遣，但是劳务派遣正在发生改变，《劳动合同法》近期将进行修改。

吴邦国在“两会”上表示：“今年要修改《劳动合同法》，当前劳务派遣被滥用等问题还很突出，建议抓紧修改完善法律法规，细化劳务派遣的适用范围。”修改工作会在今年完成，在10月份完成的可能性最大。

《劳动合同法》修改的方式就是将劳务派遣认定为公司员工，税务上也会进行相应的调管，且《劳动合同法》规定，劳务派遣一般应在“临时性、辅助性或者替代性”（“三性”）的工作岗位上实施。2008年起草的《劳动合同法实施条例》草案中曾对“三性”的临时性作出过明确规定，即“用工单位一般在非主营业务工作岗位、存续时间不超过6个月的工作岗位，或者因原在岗劳动者脱产学习、休假临时不能上班需要他人顶替的工作岗位，使用劳务派遣用工”。（这一条规定在2008年9月18日公布的最终方案中被删除）

在这些法律条文的约束下，企业仅开具一张劳务派遣发票是没有用的，社保费不可避免会增加很多。针对这个问题，税务局出台了配套方案：

国税总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》2012年第15号规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

这就为《劳动合同法》的劳务派遣做好了铺垫，但要重新思考这种改革为企业带来的影响。

2.税制改革对企业的影响

BD15056_ 雇佣关系变成合作关系

图1 员工成本的影响因素

如图1所示，员工成本的影响因素有工资、社保税和违约金。这种用工制度让企业雇不起人，导致公司和不是主要岗位的工作人员的关系发生变化——能买就买，绝不雇佣。因为雇佣人员既不可以开除，而且要交齐保险。因而企业要重新思考与员工之间的关系，采取相应的对策。

考虑到很多地区对月收入不超过2万的个体户免征营业税或增值税，而员工月薪2万则要交很多税，所以，公司和一些不是主要岗位的工作人员之间可以不是雇佣关系，变成买卖关系。截至2010年底，全国个体工商户户数达3452万户，而且出现大量增长的趋势。所以，企业与员工之间的雇佣关系就变成了合作伙伴关系、合作与分享的关系。

BD15056_ 部门公司化趋势

部门公司化也是应对改革政策的有效途径。因为相应政策规定：

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

减按50%的20%即10%的所得税税率，因此部门变成小公司是非常有利的。《所得税法》对小微企业的规定如下：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。对于从事国家限制和禁止行业的企业，即使达到本条规定的小型微利企业的认定标准，也不得享受低税率优惠。

由此可见，部门公司化是应对税制改革的有效方法。

BD15056_ Soho的兴起

目前在中国的一些跨国公司，包括一些大企业中，逐渐兴起了一种新型的工作方式——员工不用坐班，可以在家里上班，只需一周来公司集合一次即可。这样可以有效缓解拥挤的交通，对于非密集型产业，老板对这种情况是乐见其成的。因为公司可以减少其他部门，比如保安部门，可以和物业公司合作，员工的工资可以实行计件制，或实行承包方式。总之，公司发生根本性变化，带来最低的税收成本，同时减小公司风险。

BD15056_ 房产不再是企业的资产

房产与资产有很大关系，如果处理得好，能够给企业带来很好的收益。20世纪70年代，自