第06章税收原理及其经济效应复习课程

（二）税收超额负担
政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移 过程中，给纳税人造成了相当于应纳税款以外的负担。 一是减少了纳税人的支出并增加政府部门支出；二是征 税改变商品的相对价格，对消费和生产造成不良影响。
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第四节 税负的转嫁与归宿
一、税收负担 二、税负转嫁与归宿 三、税负转嫁与归宿的一般规律 四、我国的税负转嫁
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一、税收负担
是指整个社会或纳税人（个人和法人）实 际承受的税款，它表明国家征税的集中程度 和税款在不同纳税人的负担水平。 决定税收负担水平的主要因素：
经济因素 国家职能范围 税收在各种财政收入方式中的地位 税制因素 非正常因素
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税收负担分类： 直接负担与间接负担 名义负担与实际负担 微观税收负担与宏观税收负担
税收资本化：对能够增值的商品（土地、房屋、股
票），预先从商品价格中扣除税收，再从事交易。
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三、税负转嫁与归宿的一般规律
商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁
供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易 转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品课
税不易转嫁
课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄 的难以转嫁
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（三）税负转嫁的方式
1.前转（顺转）
纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者
2.后转（逆转）
纳税人用压低价格的办法把税款向后转嫁给货物或劳 务的供应者。
3.其他转嫁方式
混转或散转、消转、税收资本化
混转或散转：前转和后转并行。
消转：改进工艺、提高效率，自我消化税款。
宏观税收负担：有两类指标 国民生产总值负担率（T/GNP%) 国内生产总值负担率（T/GDP%) 微观税收负担：按负税主体不同可分为两类指标 企业税负 个人税负
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二、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁的条件
商品价格由供求关系决定的自由浮动。还有供求弹 性大小、税种的不同、课税范围的宽窄、企业所处的行 业地位而不同。
（二）以税负能否转嫁为标准分类
可分为直接税和间接税。凡是税负能够转嫁的 税种，归属于间接税；凡是税负不能转嫁的税 种，归属于直接税
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（三）按课税标准不同分类
可分为从价税和从量税
（四）以税收与价格的关系为标准分类
可分为价内税和价外税。一般而言，价外税比 价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂 家或生产者，价外税课征侧重于消费者
对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商 品课征的税较难转嫁
从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不
易转嫁
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四、我国的税负转嫁
（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件 在社会主义市场经济条件下，我国企
业存在税负转嫁的动机，也具备了充分 的税负转嫁的条件 （二）有关税负转嫁的政策性新问题 P234-236
（二）税负转嫁与归宿的含义
1 .税负转嫁指商品交换过程中，纳税人通过提高销售 价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供 应者的一种经济现象。（烟酒的纳税是在生产者和销售 商，他们用高价格将税负转嫁给烟酒的消费者了。这就 是税负转嫁。）
2.与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税。
3.税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。
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（二）税收对居民储蓄的影响
税收对居民储蓄的影响主要是通过 个人所得税、利息税和间接税影响居民 的储蓄倾向及全社会的储蓄率。具体表 现在以下两方面：
税收对储蓄的收入效应 税收对储蓄的替代效应
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（三）税收对投资的影响
税收对投资的影响，主要是通过调整企业 所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影 响纳税人的投资收益和投资成本。 税收对投资的替代效应 税收对投资的收入效应 税收对吸引国外直接投资的影响
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二、背景资料
税收能力和税收努力
三、关键词
税收 税率 税负转嫁 税收归宿 商品 课税 所得课税
四、教学内容
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一、税收的基本属性
（一）税收的概念
税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力， 按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分 配，强制无偿地取得财政收入的一种基本手段 （主要形式）
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（四）税收对个人收入分配的影响
个人所得税是调节收入分配的最有力的工具 税收支出也是影响收入分配的重要工具 社会保险税是实现收入再分配的良好手段
所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应 的一种方法
所得税指数化是指按每年消费物价指数，调整 应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货 膨胀所造成的名义所得上涨的影响
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第五节 税收的经济效应
一、税收的经济效应作用机制 二、税收的经济影响
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一、税收的经济效应作用机制
税收的经济效应 是指纳税人因国家课税而 在经济选择或经济行为方面做出的反应，也就是 税收的调节作用。具体表现为收入效应和替代效 应两方面。
（一）税收的收入效应
税收是历史上最早出现的财政范畴
税收属于社会再生产过程中的分配范畴
（二）税收的形式特征
强制性、无偿性、固定性；“三性”是税收区别 于其他财政收入的形式特征，只有同时具备“三 性”的财政收入，才是税收
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二、税收的分类
（一）按课税对象的性质分类
可分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。 我国一般分为流转额课税、所得课税、资源课 税、行为课税和财产课税五大类
是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府 手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买 量和消费水平。
（二）税收的替代效应
即以无税或轻税商品替代征税或重税的商品
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二、税收的经济影响
（一）税收对劳动供给的影响
劳动者对劳动和收入的选择，实际上 是人们对工作以取得收入或是享受闲暇之 间进行的选择。具体表现在以下两方面： 税收对劳动供给的收入效应 税收对劳动供给的替代效应 我国的实际情况
第06章 税收原理及其经济效应
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一、学习目的和要求
阐述税收的基本原理，核心问题是税负转嫁和 税收归宿的一般规律。需要掌握以下的问题： 掌握税收概念及其形式特征 掌握税收的的各种分类方法 理解税收的公平与效率原则 掌握税负转嫁和税收归宿的定义及其一般规律 掌握税收收入效应和替代效应的含义 理解税收对经济的影响
（一）税收原则的提出
（二）税收中的公平与效率
1.公平原则：税收应以公平为本。公平合理是税收 的基本原则和税制建设的目标。包括两方面内容： 普遍征税和平等征税（横向公平和纵向公平）
2.效率原则：以尽量少的税收成本取得尽可能多的 税收收入。包括两方面内容：税收的行政效率和税 收的经济效率
3.税收公平与效率的两难选择
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本章作业： 1.简述税收及其形式特征。 2.简述税收的分类。 3.简述税收的效率类和公平类税收原则。 4.试分析税负转嫁与归宿的一般规律。 5.简述税收的经济效应及其表现。
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二、公ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ类税收原则与效率类税收原则
（一）公平类税收原则
1.受益原则：各社会成员应按各自从政府提供 公共物品中享用的利益来纳税。
2.能力原则：征收以各社会成员的支付能力为 标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
（二）效率类税收原则
1.促进经济发展原则（税收的经济效率原则） 2.征收费用最小化和确实简化原则（税收的行
政效率原则）
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三、税收中性问题
（一）税收中性
政府课税不扭曲市场机制的正常运行或不影响私人部门 原有的资源配置状况。体现税收中性原则，并不意味着 取消或忽视税收对经济的调节作用。
判断：体现税收中性原则，最好的办法是少征税或不征税。 错，税收对经济的调节作用是非常有效的，不能为了体 现税收中性而简单的取消税收。
（五）按税种的隶属关系分类
可分为中央税和地方税。我国1994年税制改革 后，明确规定了中央税和地方税和共享税
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第二节 税收原则
一、税收中的公平与效率 二、公平类税收原则与效率类
税收原则 三、税收中性问题
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一、税收中的公平与效率
税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准