成本核算实务 第二单元 要素费用的归集和分配
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• 某种产品应分配的材料费用＝该种产品 定额耗用量×原材料费用分配率
• 承［案例2-1］，则 • 原材料费用分配率 • ＝72 000÷（1 800＋1 200）＝24（元/ 千克）
• 甲产品应分配的原材料费用 • ＝1 800×24＝43 200（元） • 乙产品应分配的原材料费用 • ＝1 200×24＝28 800（元） • 上述两种分配的计算结果相同，但后一 种方法不能反映各种产品所应负担的材料 消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管 理。
力
• 【引例】
A材料
B材料
C材料
甲产品
乙产品
• 阳光机械厂是一家小型制造业，设有一个生产 车间，生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B、 C三种材料，所耗用的动力费用为外购，按月 支付，两种产品的生产属于单步骤生产，月末
没有在产品，每月都需要计算完工产品成本，
该企业对于材料费用和动力费用应采用什么方 法分配计入产品的成本？
C
例法
二是材料定额耗用 量比例法
V
分配方法
其他
M
• 1．原材料费用的归集和分配
• 原材料是指企业通过采购或其他方式取 得的用于制造产品并构成产品实体的物品， 以及取得的供生产耗用但不构成产品实体 的辅助材料、燃料等。通常情况下，原材 料费用分配是按用途、部门和受益对象来 分配的。
业务部门
材料仓库
2
第二步，计算材料耗用量分 配率。 材料耗用量分配率=材料实 际消耗总量÷各种产品材料 定额耗用量之和
4
第四步，计算某种产品应分摊的 材料费用。 某种产品应分配的材料费用=该 种产品应分配的材料数量×材料 单价
［案例2-1］
• 阳光机械厂生产车间2013年12月生产甲、 乙两种产品领用C材料3 600千克，每千克 20元。本月投产的甲产品为150件，乙产 品为120件。甲产品的材料消耗定额为12 千克，乙产品的材料消耗定额为10千克。 领料单如表2-1所示。
乙产品分配负担的材料费用＝1 440×20＝28 800（元）
• 这种分配方法，可以考核材料消耗定额 的执行情况，有利于进行材料消耗的实物 管理，但分配的计算工作量较大。为了简 化分配计算工作量，也可以直接按材料定 额消耗量分配材料费用。
• 原材料费用分配率=原材料费用总额÷各 种产品材料定额耗用量之和
成本核算实务
第二单元 要素费用的归集和分配
材料及动力费用的归集和分配 人工费用的归集和分配 其他要素费用的归集和分配
【职业能力目标】 专业能力：
• 掌握原材料费用分配方法的核算及账务 处理
• 掌握直接人工费用分配方法的核算及账 务处理
• 掌握其他各项要素费用分配及账务处理
• 职业核心能力： 具有一定的会计信息处理的能力 具有与人交流与合作的能力 具有一定的自我学习能力 具有灵活运用各种方法进行费用分配的能
生产车间
领领料单单
组织生产
审核
材 料 费 用 核 算 流 程 图
成本核算部门
会计主管 （兼审核）
制单会计
记账会计
备注
确定 单价
审核
填制
发料汇总表 材料费用分配表
填制
记账凭证
登记
生产成 本明细账
• 原材料费用的分配方法是指将原材料 费用计入各负担对象的方法。一般而言， 凡能辨清原材料费用承担对象的，应直 接计入该分配对象。
• 下面主要说明材料费用分配的定额耗 用量比例法和材料定额费用比例法。
1．材料定额耗用量比例法
1
第一步，计算某种产品材ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 定额耗用量。 某种产品材料定额耗用量= 该种产品实际产量×单位产 品材料消耗定额
3
第三步，计算某种产品应分配 的材料数量。 某种产品应分配的材料数 量 = 该种产品材料定额耗用量 ×材料耗用量分配率
【引例分析】
• 材料费用包括企业生产经营过程中耗用的原材料 （原料及主要材料）、辅助材料、设备配件、外 购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等的货币 表现。对材料成本进行核算，就是对产品生产过 程中发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成 本计算对象。在核算过程中，能直接明确其成本 计算对象的就直接归集到该成本计算对象中。由 几种成本计算对象共同耗用的材料则要采用适当 的方法分配计入这几种成本计算对象中。
表2-1 领料单位:生产车间 材料用途：产品生产
领料单 2013年12月
0204089 发料仓库：原材料仓库
材料类 材料编 材料名 材料规 计量
别
号
称
格 单位
数量 请领 实发
材料 金额 单价 （元）
原材料 79 528 C
Φ20 千克 3600 3600 20 72000
备注
合计 72000
共同耗用C材料费用分配计算如下。 （1）甲产品的材料定额消耗量＝150×12＝1 800（千克）
乙产品的材料定额消耗量＝120×10＝1 200（千克） （2）材料消耗量分配率＝3 600÷（1 800＋1 200）＝1.2 （3）甲产品分配负担的材料数量＝1 800×1.2＝2160（千 克）
乙产品分配负担的材料数量＝1 200×1.2＝1 440（千克） （4）甲产品分配负担的材料费用＝2 160×20＝43 200（元）
• 阳光机械厂生产甲、乙两种产品，共同耗 用A、B两种材料，以及外购动力费用，属 于共同耗用费用，需分配计入各产品成本。 各种费用的分配可以分两步：
• 分配率＝待分配费用总额÷分配标准之和
• 各产品应分配费用＝该产品所耗标准×分 配率
• 一、原材料费用的归集和分配
• 1．分配方法
一是材料定额费用比
产量 （件）
120 180 240
单位消耗定额 （千克）
2 4 6
定额耗用量 （千克）
240 720 1440
• 材料费用分配率＝72 000÷（240＋720＋1440）＝30 • 甲产品应分摊材料费用＝240×30＝7 200（元） • 乙产品应分摊材料费用＝720×30＝21 600（元） • 丙产品应分摊材料费用＝1 440×30＝43 200（元）
课堂能力训练2-1
• 阳光机械厂生产甲、乙、丙三种产品，根据材料汇总表， 本月三种产品共同耗用B材料72 000元。
•
表2-2
原材料消耗定额一览表
产品
甲 乙 丙
产量（件） 单位消耗定额（千克）
120
2
180
4
240
6
• 要求：采用定额耗用量法分配材料费用
课堂能力训练解析
• 2-3
产品
甲 乙 丙
原材料定额耗用量一览表
• 承［案例2-1］，则 • 原材料费用分配率 • ＝72 000÷（1 800＋1 200）＝24（元/ 千克）
• 甲产品应分配的原材料费用 • ＝1 800×24＝43 200（元） • 乙产品应分配的原材料费用 • ＝1 200×24＝28 800（元） • 上述两种分配的计算结果相同，但后一 种方法不能反映各种产品所应负担的材料 消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管 理。
力
• 【引例】
A材料
B材料
C材料
甲产品
乙产品
• 阳光机械厂是一家小型制造业，设有一个生产 车间，生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B、 C三种材料，所耗用的动力费用为外购，按月 支付，两种产品的生产属于单步骤生产，月末
没有在产品，每月都需要计算完工产品成本，
该企业对于材料费用和动力费用应采用什么方 法分配计入产品的成本？
C
例法
二是材料定额耗用 量比例法
V
分配方法
其他
M
• 1．原材料费用的归集和分配
• 原材料是指企业通过采购或其他方式取 得的用于制造产品并构成产品实体的物品， 以及取得的供生产耗用但不构成产品实体 的辅助材料、燃料等。通常情况下，原材 料费用分配是按用途、部门和受益对象来 分配的。
业务部门
材料仓库
2
第二步，计算材料耗用量分 配率。 材料耗用量分配率=材料实 际消耗总量÷各种产品材料 定额耗用量之和
4
第四步，计算某种产品应分摊的 材料费用。 某种产品应分配的材料费用=该 种产品应分配的材料数量×材料 单价
［案例2-1］
• 阳光机械厂生产车间2013年12月生产甲、 乙两种产品领用C材料3 600千克，每千克 20元。本月投产的甲产品为150件，乙产 品为120件。甲产品的材料消耗定额为12 千克，乙产品的材料消耗定额为10千克。 领料单如表2-1所示。
乙产品分配负担的材料费用＝1 440×20＝28 800（元）
• 这种分配方法，可以考核材料消耗定额 的执行情况，有利于进行材料消耗的实物 管理，但分配的计算工作量较大。为了简 化分配计算工作量，也可以直接按材料定 额消耗量分配材料费用。
• 原材料费用分配率=原材料费用总额÷各 种产品材料定额耗用量之和
成本核算实务
第二单元 要素费用的归集和分配
材料及动力费用的归集和分配 人工费用的归集和分配 其他要素费用的归集和分配
【职业能力目标】 专业能力：
• 掌握原材料费用分配方法的核算及账务 处理
• 掌握直接人工费用分配方法的核算及账 务处理
• 掌握其他各项要素费用分配及账务处理
• 职业核心能力： 具有一定的会计信息处理的能力 具有与人交流与合作的能力 具有一定的自我学习能力 具有灵活运用各种方法进行费用分配的能
生产车间
领领料单单
组织生产
审核
材 料 费 用 核 算 流 程 图
成本核算部门
会计主管 （兼审核）
制单会计
记账会计
备注
确定 单价
审核
填制
发料汇总表 材料费用分配表
填制
记账凭证
登记
生产成 本明细账
• 原材料费用的分配方法是指将原材料 费用计入各负担对象的方法。一般而言， 凡能辨清原材料费用承担对象的，应直 接计入该分配对象。
• 下面主要说明材料费用分配的定额耗 用量比例法和材料定额费用比例法。
1．材料定额耗用量比例法
1
第一步，计算某种产品材ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 定额耗用量。 某种产品材料定额耗用量= 该种产品实际产量×单位产 品材料消耗定额
3
第三步，计算某种产品应分配 的材料数量。 某种产品应分配的材料数 量 = 该种产品材料定额耗用量 ×材料耗用量分配率
【引例分析】
• 材料费用包括企业生产经营过程中耗用的原材料 （原料及主要材料）、辅助材料、设备配件、外 购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等的货币 表现。对材料成本进行核算，就是对产品生产过 程中发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成 本计算对象。在核算过程中，能直接明确其成本 计算对象的就直接归集到该成本计算对象中。由 几种成本计算对象共同耗用的材料则要采用适当 的方法分配计入这几种成本计算对象中。
表2-1 领料单位:生产车间 材料用途：产品生产
领料单 2013年12月
0204089 发料仓库：原材料仓库
材料类 材料编 材料名 材料规 计量
别
号
称
格 单位
数量 请领 实发
材料 金额 单价 （元）
原材料 79 528 C
Φ20 千克 3600 3600 20 72000
备注
合计 72000
共同耗用C材料费用分配计算如下。 （1）甲产品的材料定额消耗量＝150×12＝1 800（千克）
乙产品的材料定额消耗量＝120×10＝1 200（千克） （2）材料消耗量分配率＝3 600÷（1 800＋1 200）＝1.2 （3）甲产品分配负担的材料数量＝1 800×1.2＝2160（千 克）
乙产品分配负担的材料数量＝1 200×1.2＝1 440（千克） （4）甲产品分配负担的材料费用＝2 160×20＝43 200（元）
• 阳光机械厂生产甲、乙两种产品，共同耗 用A、B两种材料，以及外购动力费用，属 于共同耗用费用，需分配计入各产品成本。 各种费用的分配可以分两步：
• 分配率＝待分配费用总额÷分配标准之和
• 各产品应分配费用＝该产品所耗标准×分 配率
• 一、原材料费用的归集和分配
• 1．分配方法
一是材料定额费用比
产量 （件）
120 180 240
单位消耗定额 （千克）
2 4 6
定额耗用量 （千克）
240 720 1440
• 材料费用分配率＝72 000÷（240＋720＋1440）＝30 • 甲产品应分摊材料费用＝240×30＝7 200（元） • 乙产品应分摊材料费用＝720×30＝21 600（元） • 丙产品应分摊材料费用＝1 440×30＝43 200（元）
课堂能力训练2-1
• 阳光机械厂生产甲、乙、丙三种产品，根据材料汇总表， 本月三种产品共同耗用B材料72 000元。
•
表2-2
原材料消耗定额一览表
产品
甲 乙 丙
产量（件） 单位消耗定额（千克）
120
2
180
4
240
6
• 要求：采用定额耗用量法分配材料费用
课堂能力训练解析
• 2-3
产品
甲 乙 丙
原材料定额耗用量一览表