内部审计如何为企业创造价值

部审计如何为企业创造价值

在竞争日趋激烈的市场经济环境下，企业只有为社会、为顾客创造价值才能够生存发展。价值链管理理论把企业的各项活动分为增值活动和非增值活动，并认为只有尽量增加增值活动和减少非增值活动，企业才是有竞争力的。部审计作为辅助管理系统之一，也必须对企业的增值和战略实施有所帮助。

在2000年12月国际部审计师协会通过了修订的部审计新定义，新定义这样表述：部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。该定义明确了部审计的目标是增加企业价值和改善经营。那么，部审计部门如何为企业创造价值提供服务呢？

一．从部审计理论与实践的发展和价值链的构成来看，部审计工作所创造的价值可以体现在整个企业经营运作的各个方面

部审计的理论和实践随着企业管理的发展而发展，从最初的财务收支审计，向制度基础审计、风险基础审计演变。在某些企业，如GE，部审计已经涉及到企业经营运作的各个方面，不再局限于“监督、检查”的畴（这只是一种工作手段），而是充当了部咨询的角色并且取得了很大的成效；不但监督企业各部门对制度的遵守状况，更重要的是对企业经营管理的各个方面提出问题和建议，并将成功的经验在企业推广，促进企业管理的全方位提高。

图1 基本价值链

从上图的企业基本价值链构成也可以看出，部审计贯穿于企业经营运

作的各个层面。无论是从主要的价值链创造过程采购－生产－销售－售后服务，还是辅助管理系统如人力资源开发、战略规划以及研发等方面来看，部审计都可以通过降低成本和提高企业经营运作水平，为企业价值创造做出贡献。

二．部审计创造价值的两个途径：通过降低成本创造间接价值，通过提高企业经营运作水平创造直接价值

勿庸置疑，部审计通过财务收支审计查处错弊，通过制度基础审计加强部管理控制，能够有效降低委托－代理成本，如果能够注意到成本－效益原则，实际上是为企业增加了价值。从传统的角度看，这部分价值通常是隐性的，除了查处错弊，直接为企业挽回的损失外，通常都难以量化；企业因管理水平提高而产生的经济效益提高，更是因其效果产生的周期长、原因复杂，难以直接体现为部审计的工作成果。但是，现代管理理论与实践已经证明，部审计为企业创造的价值是非常可观的，具体可以体现在如下方面：

1．协助企业实现收益最大化：部审计工作可以有效地控制和防票据错误、欺诈或其他原因导致的收益流失现象，从而确保企业应该获得的经济利益能够实现。

2．控制支出：部审计系统一贯重视对企业各种支出的管理，现在随着电子通讯、网上商务和供应链管理的出现，在对这些新兴领域进行支出的审核与评估中，部审计的作用更加举足轻重。

3．风险管理：在大多数企业中，风险管理与评估投资方案是首席财务官的工作重点，对企业来说意义重大。而企业部审计系统因其工作

接触面的广泛性和地位的相对独立性，可以为这些关键性的问题提供信息。例如，部审计应该积极主动地参与到ERP系统的实施中来，因为一般而言，ERP的实施会在很短的时间变动程序、组织结构和技术，这样会带来风险，从而需要风险管理战略，部审计正善于此领域。部审计部门应及早参与，因其更能了解经营状况，在风险和控制方面的专长可帮助决策者决定ERP是否合理以及哪个软件理合适。有时部人员和外部顾问的技术都很娴熟，但可能缺乏关于公司经营环境的经验和对风险、控制问题的基本了解，因此他们一般考虑技术问题较多，对实际经营中的问题考虑较少。此时，如果部审计部门充分参与进来，情况便会不同。另外，E RP中包括了许多设的控制措施，但每一项都是要发生成本的，部审计师可协助仔细考虑每一项控制可达成什么样的目的，以实现控制风险的目的。

4．技术研发与相关经营程序：部审计必须掌握技术研发方面的重要技能，此处所说的技术不仅仅是科学技术，而是包括企业在经营运作中、在日常管理中所涉及的各种专业技术。当新技术的应用导致经营程序的变革时，企业部审计必须对这种变化的效果进行监测与评估，确保其达到既定目标。例如，企业进行客户信用管理，从而采用了客户信用分析模型，该技术的应用的效果如何？给企业带来哪些风险？部审计可以通过DSO、坏账率、销售额、现金流量、客户满意度等指标的变化来对结果进行测量，并在过程中进行监控，以便及时纠正该项技术应用导致的企业发展方向的偏离。

5．改进流程：在审计工作中，审计人员一般首先从查帐入手，但决

不是单纯查帐，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经营效果、公司部资源的开发利用、产品质量和服务等各个方面有无可以改进之处。对于风险大、一般利益也大的方面尤其应该注意。因为人们习惯于在风险面前明哲保身，往往出现低效率、浪费、不求进取等种种弊端。而这些领域恰好是部审计成员施展才华、为公司做出贡献的大好机会。6．知识管理：部审计可以在日常工作中整理出企业及下属公司有代表性的经验，通过积极在企业部、各个职能部门之间和子公司之间进行优秀经验交流，将企业建设成为充满活力的学习型组织。

7．部咨询：部审计必须具备解决问题的能力，为企业在经营运作过程中遇到的问题出谋划策，提供解决方案；根据企业的战略规划，提出前瞻性的、建设性的建议。也就是说，部审计必须能够发现问题，分析问题和解决问题。问题常常不是由审计人员所发现的，他们只是弄清了问题的真相。解决办法也常常不是审计人员所发明的，他们只是发现了那些早就存在，但因某种束缚而未能实施的好想法，并促使其变为现实。审计人员起的是催化剂的作用。

8．营造诚信的文化氛围：部审计部门可以每年开展一次职业道德调查，让公司在世界各地的员工都签署声明，声明他们清楚知道公司对职业道德的规定；发表职业道德通讯，向员工报道公司所发生的违反职业道德的事项，以引起大家的警觉；从另外一个角度来说，部审计以改进部控制机制和提高经营管理为目的来开展审计，使管理层认为部审计的结果即使是批评性的，也是有价值的，而不是有威胁性的，

促使该公司管理层更加重视审计工作。与此同时，部审计还应该积极、主动地去做很多工作。主动工作并不存在利益冲突，因为部审计只关心风险管理和部控制，而不关心其他事情。正是基于这样的目的，审计和被审计没有根本的利益冲突，合作起来非常融洽，常常会达到双赢的结果。

9．为战略实施保驾护航：部审计可以通过检查下属企业的经营状况和投资效果，为下属企业发展中遇到的问题提供解决思路，保证下属企业的经济活动符合总公司的战略方向，保证整个企业集团向着既定的战略目标前进。从这个方面来看，部审计通过为企业的战略实施保驾护航，在整个企业的价值实现方面能够起到甚为关键的作用。

上述几个方面都是部审计通过自身的工作为企业增加价值所做出的

贡献，事实上，更为重要的是，部审计可以利用自己的上述职能，帮助公司决策层和管理层制订战略、改进营销、加强工作效率、最终提高公司整体赢利能力，协助公司建立核心竞争力。

三．部审计创造价值需要工作方法、专业素质、创新精神的保证

为了为企业创造更多的价值，部审计工作必须改变以往专注于财务方面的工作方法；部审计员工必须具备较高的专业素质，不仅限于财务会计领域，还应具备企业管理各个领域的知识（当然，每个人不可能是全才，就整个部审计部门的人员配置来看，却应该是配备企业管理各方面的人才）；最为重要的是，部审计人员必须具备创新精神，不断学习、接受新事物、提高自己的能力，从而有助于公司效益的提高。本文不讨论部审计的人力资源配置问题，下面主要探讨部审计的工作