浅谈公允价值的特征

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浅 谈公 免价 值 的 特 征
吴晓燕 王 川 川
量 就 有 了更 广 泛 的 使用 范 围
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国财政部于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ ５ 日颁 发 了新 的 《 企业 会 计 准 则 》 （ 以下 简 称 “ 新会计准则” ） ， 新会计 准则要 求 自 ２ ０ ０ ７年 １月 １ 日起 在
本计 量 下 ． 资 产 按 照 购 置 时 支 付 的 现 金 或 者 现 金 等 价 物 的 金
额计 量 ． 负 债 按 照 因 承 担 现 时 义 务 而 实 际 收 到 的 款 项 或 者 资 产的金额 ． 或者承担 现时义务的合 同金额 ． 或 者 按 照 日常 活
动 中为 偿 还 负 债 预 期 需 要 支 付 的现 金 或 者 现 金 等 价 物 的金
将 公 允 价值 定 义 为 ： “ 在计 量 日 ．市 场 交 易 者 在 有 序 交 易 中 ，
系： 而正 常的交易 原则 ． 亦称 “ 独立核算 原则 ” “ 独 立 竞 争 原 则” ． 它 的理 论 依 据 是 承 认 市 场 作 用 的合 理 性 在 市 场 中发 生 正 常 交 易 的 双方 彼此 独立 ． 且 交 易 是 按 照 市 场 竞 争 形 成 的价
格进行 ， 那 么 这 个 价 格 就 是 自然 合 理 的 。 在公 平 交 易 中 ． 自愿
销 售 资 产 收 到 的 或 转 移 负 债 支 付 的 价 格 ” 纵 观 国 内外 会 计 准 则 对 公 允 价值 的定 义 ， “ 条件公平 、 交 易 自愿 、 信息对称 、 价 格共识” 是 公 允 价 值 作 为 计 量 属性 最 重 要 的特 征 新 会 计 准 则将 “ 公允价值 ” 定义为一种会计计量属性 ． 另 外 的 ４种 会 计计 量 属 性 为 ： 历史成本 、 重置成本 、 可 变 现 净 值 和 现 值 而 美 国 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ第 ５号 财 务 会 计 概 念 公 告 《 企 业 财 务 报告 的确认和计量》 中 也 定 义 了 ５种 会 计 计 量 属 性 ， 它 们 分 别为： 历史成 本 、 现行 成本 、 现行市价 、 可 变 现净 值 和 未 来 现
额 计 量 。采 用 历 史 成 本 计 量 的 资 产 或 负 债 ， 体 现 在 资 产 负 债 表 上 的 价值 始 终 反 映 的 是 资 本 投 入 时 的 交 换 价 格 或 债 权 人 供 给资 金 时 的 历 史 收 入 （ 除购人 的资产进 行耗用 、 出 售 或 进
心与行动 ． 为 我 国 的 企业 在对 外 提 供 的 财 务 信 息 更 加 真 实 有 效、 完 整 可 靠 等 方 面 提 供 了 有 利 的制 度 保 障 ． 为 企 业 财 务 信 息 使 用 者 提 供 了解 读 依 据 特 别 是 公 允 价值 在 新 会 计 准 则 中
明确 在 金 融 工 具 、 投 资性 房 地 产 、 非 共 同控 制 下 的企 业 合 并 、 债 务重 组 和 非 货 币性 交 易 等 方 面 的应 用 ． 提 高 了相 关 业 务 信
息 的 可 比性 和透 明度
一
行 其 他 处 置 ．或 者 借 入 的 资 金 到期 已 经 部 分 或 全 部 偿 还 以
平 交 易 是一 个 基 于对 话 、 透 明 及 互 相 尊 重 的 贸 易 活 动 伙 伴 关
、
公允 价值 的概念
所谓公允价值 （ Ｆ ａ ｉ ｒ Ｖ ａ ｌ ｕ ｅ ） ． 也 可称 为公 允 市 价 、 公 允 价 格。 新 会 计 准 则 中 的定 义 为 ： “ 熟 悉 市 场 情 况 的 买卖 双 方 在 公 平 交 易 的条 件 下 和 自愿 的情 况 下 所 确定 的价 格 ． 或无关联 的 双 方 在 公 平 交 易 的 条 件 下 一 项 资 产 可 以 被 买 卖 或 者 一 项 负 债 可 以 被 清偿 的成 交 价 格 。” 国 际会 计 准则 委员 会 （ Ｉ Ａ Ｓ Ｃ ） 对 公允价值 的定义为 ： “ 熟 悉 情 况 和 自愿 的 双 方 在 一 项 公 平 交 易 中． 能 够 将 一项 资 产 进 行 交 换 或 将 另 一 项 负债 进 行 结 算 的 金 额 。” 美国Ｆ Ａ Ｓ Ｂ在 ２ ０ ０ ６年 ９月 发 布 的 《 公允价值计量》 中
二、 公 允价 值 的特征
公 允价值 的特征是 其作为 一种会计 属性相 对于其 他 ４ 种计 量 属 性 存 在 的不 同而 言 的 ， 特 别 是 历 史 成 本 。 在 历 史 成
上 市 公 司范 围 内 全 面 实 施 ． 同时 鼓 励 其 他 企 业 施 行 ， 时 至 今 日新 会计 准则 也 已在 非 上 市 公 司 中得 到 了广 泛 应 用 。 新 会 计 准 则 从 国 际 财 务报 告 准 则 的 内容 中进 行 了 广 泛 借 鉴 ． 其 中包 括 公 允 价 值作 为 会 计 计 量 属 性 广 泛 应 用 于 金 融 工 具 、 投 资 性 房地产 、 非 共 同 控 制 下 的企 业 合 并 、 债 务 重 组 和 非 货 币性 交 易等方面 ， 其 他 还 包 括 所 得 税 会计 、 职 业 判 断 的 运用 等 。 新 会 计 准 则 的颁 布 ． 是 我 国会 计 准 则 发 展史 上 的 一 次 重 大变革 ． 充 分体 现 了 我 国 在会 计 准 则 发 展 中 与 世 界 接 轨 的 决
外） 。 这 样 的资 产 负 债 表 ． 为 报 表使 用者 提 供 的是 面 向过 去 的
历史信息 ． 而在 面 向未 来 的 决 策 时信 息 就 缺 乏 现 时 性 。
“ 公 允 价值 ” 是 以市 场 为 计 量 基 础 、 以 基 于 确 定 承 诺 的 假 想交易为对象 ． 价 格 主 要 参 照 市 场 的估 计 价 格 且 随 着 市 场 价 格 的变 化 而 变 化 因 此 公允 价 值 具 有 如 下 特 征 ： １ ． 公 允 价 值 的公 允 性 。 “ 公允 ” 即公 平 而 恰 当 ， 不 偏 袒 任 何 一方 。 清 代 百 回 长篇 小 说 《 镜 花缘 》 第十一回 ： “ 凡 事 总要 彼 此无欺 ． 方 为公 允 ” 这 算 是 我 国古 代 文 献 中 对公 允 的解 释 说 明 。 国 际会 计 准 则 委 员 会 （ Ｉ Ａ Ｓ Ｃ） 、 美国 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 、 新 会 计 准 则 均 强 调公 允 价 值 是 “ 公平交易” 或称 为 “ 正常交易” 中的 价值 公