第九章 终结审计及审计报告(网络版)

第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容
（六）注册会计师对财务报表审计的责任 注册会计师对财务报表审计的责任，应当说明下列内容：
1.说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取
合理保证，并出具包含审计意见的审计报告； 2.说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存
某些国家或地区，恰当的术语可能是“治理层”。应当说明：
1.按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和 维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 2.评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的 事项（如适用）。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适 当的。
审计报告的作用 （一）涵义 审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托者提出的，反映审计结果，阐明审计
意见和建议的书面文件。
注册会计师审计报告：注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的 基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 《中国注册会计师执业准则-1501，
1．政府审计报告的概念
2．政府审计报告的要素
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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详式审计报告的结构和内容
（二）内部审计报告的结构与内容
1．内部审计报告
2．内部审计报告的要素
3．内部审计报告的正文内容
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容
审计报告的类型不同，其结构和内容也不一样。注册会计师审计报告为短式审计报告。但注册会计师审计报告， 由于审计意见的不同，又形成了多种类型，包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型， 其中，无保留意见又可以分为标准的无保留意见和带强调事项段的无保留意见两种。按照《中国注册会计师审 计准则第1501号—审计报告》的规定，审计报告应包括下列基本要素。审计报告应当包括下列10要素：
这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、 伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险 高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。 （２）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性 发表意见。当注册会计师有责任在财务报表审计的同时对内部控制的有效性发表意见时，应当 略去上述“目的并非对内部控制的有效性发表意见”的表述。
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编制审计差异调整表
审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。
编制试算平衡表
第一节 终结审计工作
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对财务报表总体合理性实施分析程序
在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序确定审计调整后的财务报表整体是 否与其对被审计单位的了解一致。 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当 重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新 评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
第一节 终结审计工作
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完成审计前需关注的几个问题
期后非调整事项： 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；
资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；
1. 期后事项及其种类
期后调整事项： 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资产原先确认的减值金额。
资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“我们认为， 后附的财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]的规定 编制，公允反映了[……]”的措辞。
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容 （四）形成审计意见的基础 该部分应当紧接在审计意见部分之后，并包括下列方面： 1.说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作； 2.提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分； 3.声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的
B. 注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注 册会计师修改审计报告的事项
C. 注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用 的财务报告编制基础调整或披露 D. 财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
第一节 终结审计工作
财务报表报出日后发现的事实：没有义务，也不必关注
第一节 终结审计工作
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完成审计前需关注的几个问题
截至财务报表报出日前发现的事实的处理流程
第一节 终结审计工作
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完成审计前需关注的几个问题
财务报表报出后发现的事实的处理流程
第一节 终结审计工作
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完成审计前需关注的几个问题 （三）或有事项 （四）律师声明书 被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
第一节 终结审计工作
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评价审计结果
必须完成两项工作：
一是对重要性和审计风险进行最终的评价；
二是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。
第一节 终结审计工作
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第九章 终结审计及审计报告
01 终结审计工作 02 审计报告的作用、种类和内容 03 政府审计报告和内部审计报告的编报 04 注册会计师审计报告的编制
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容
Байду номын сангаас
（３）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。 （４）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导
致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如
其他责任。声明中应当指明适用的职业道德要求，如中国注册会计师职业道德守则；
4.说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容
（五）管理层对财务报表的责任 审计报告中应当使用特定国家或地区法律框架下的恰当术语，而不必限定为“管理层”。在
审计理论 与实务
教学目的和要求
通 过 本 章 的 学习
了解期初余额审计、期后事项审计、持续经营审计、管理层声明； 熟悉审计报告的定义、作用、种类； 掌握试算平衡表的编制、五种意见审计报告的编写方法。
第九章 终结审计及审计报告
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教学重点与难点
重点：试算平衡表的编制 难点：五种审计意见的出具
1502》
《审计机关审计报告编审准则》 《内部审计具体准则-7》
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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审计报告的作用 （二）审计报告的作用 1. 鉴证作用
2. 保护作用 3. 证明作用 4. 促进作用
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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审计报告的种类
（一）按使用目的分类
（二）审计报告按详细程度分类
在时总能发现；
3.说明错报可能由于舞弊或错误导致。在说明错报可能由于舞弊或错误导致时，注册会计师 应当从下列两种做法中选取一种：（1）描述如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务
报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）根据适用的财务
报告编制基础，提供关于重要性的定义或描述。
（五）持续经营假设
（六）管理层声明 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。
第一节 终结审计工作
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练习题 下列有关期后事项审计的说法中，正确的有( )。
A. 注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务 报表日至财务报表报出日调整或披露的事项均已得到识别
果注册会计师得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求注册会计师在审计报告中提请报 表使用者关注财务报表中的相关披露；如果披露不充分，注册会计师应当发表非无保留意见。 注册会计师的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致被审 计单位不能持续经营。 （５）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相 关交易和事项。
1. 公布目的的审计报告
2. 非公布目的的审计报告 （三）按审计报告按性质分类 1. 标准审计报告 2. 非标准审计报告
1. 简式（短式）审计报告
2. 详式（长式）审计报告 （四）按签发主体分类 1. 内部审计报告 2. 外部审计报告
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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详式审计报告的结构和内容
（一）政府审计报告的结构与内容
第九章 终结审计及审计报告
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导入案例启示
第九章 终结审计及审计报告
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第九章 终结审计及审计报告
01 终结审计工作 02 审计报告的作用、种类和内容 03 政府审计报告和内部审计报告的编报 04 注册会计师审计报告的编制
完成审计前需关注的几个问题 （一）期初余额 如果是初次审计，则必须验证期初余额的正确性。 （二）期后事项
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容
６．说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通， 包括沟通注册会计师在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷；
７．对于上市实体财务报表审计，指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治
理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项， 以及相关的防范措施（如适用）； ８．对于上市实体财务报表审计，以及决定按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在 审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通关键审计事项的其他情况，说明注册会计师从与治 理层沟通过的事项中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。注 册会计师应当在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极少数
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容
（一）标题：统一规范为“审计报告” （二）收件人 指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计 报告应当载明收件人的全称。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对
象通常为被审计单位的股东或治理层。
（一）标题； （二）收件人； （三）审计意见； （四）形成审计意见的基础； （五）管理层对财务报表的责任； （六）注册会计师对财务报表审计的责任； （七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）; （八）注册会计师的签名和盖章； （九）会计师事务所的名称、地址及盖章； （十）报告日期。 具体要求见下页：
资产负债表日后资本公积转增资本；
资产负债表日后发生巨额亏损； 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
第一节 终结审计工作
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完成审计前需关注的几个问题 2. 期后时段与审计责任
三个时段的审计责任： 截至审计报告日发生的期后事项：必须识别，应设计专门程序予以识别。 截至财务报表报出日前发现的事实：关注重大事项
1. 合伙企业：※※公司（管理层） 2. 有限责任公司（包括股份有限公司）： ※※公司全体股东（或董事会）
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容 （三）审计意见：审计意见部分应当包括下列方面： 1.指出被审计单位的名称； 2.说明财务报表已经审计； 3.指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称； 4.提及财务报表附注，包括重大会计政策和会计估计；
第二节 审计报告的作用、种类和内容
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注册会计师审计报告的结构和内容
4.说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑； 5.通过说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述。这些责任包括：
（１）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以应对