第八章 资源税类税法[35页]

（二）出口应税产品不退(免)资源税的规定
资源税法规定，仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人 征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资 源税，相应地对出口应税产品也不予免征或退还已纳资源税。
七、资源税的征收管理
（一）纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：①纳 税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售 合同规定的收款日期的当天；②纳税人采取预收货款结算方 式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；③纳税 人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款 或者取得索取销售款凭据的当天。 2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移 送使用应税产品的当天。 3.扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间，为支付首 笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
（二）纳税期限
资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税 人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限 计算纳税的，可以按次计算纳税。
（二）扣缴义务人
现行资源税法规定，收购未征税矿产品的单位为资源税的 扣缴义务人，包括独立矿山、联合企业和其他收购未征税矿产 品的单位。扣缴义务人主要是对那些税源小、零散、不定期开 采、税务机关难以控制、易发生漏税的单位和个人，由扣缴义 务人在收购未征税矿产品时代扣代缴其应纳资源税额。
四、资源税的税率
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节
资源税法 城镇土地使用税法 土地增值税法 耕地占用税法
第一节 资源税法
一、资源税概述
（一）概念 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的
单位和个人，就其应税数量或应税销售额征收的一种税。 资源税与增值税交叉征收，应税资源既征收资源税，又 征收增值税。
1.会判断什么资源应缴纳资源税、城镇土地使用税、 耕地占用税和土地增值税； 2.会熟练、准确地计算资源税、城镇土地使用税、耕 地占用税和土地增值税的应纳税额； 3.能办理资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土 地增值税的纳税申报。
（三）情感目标
让学生熟悉资源税类的相关法律知识，懂得应承担的 法律责任，增强保护资源、节约资源的意识，树立合 理利用资源的可持续发展观念。
选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量 (4)纳税人以自产自用的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工 固体盐的数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体 盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 (5)扣缴义务人代扣代缴资源税，以收购未征税矿产品的数量为课税数量。
（二）应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照从价定率或从量定额的办法，分别以应税产品 的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳 税人具体适用的定额税率计算。
（二）特点 1.征税范围的有限性。 2.征收环节的单一性 3.实行差别税额从量征收、差别税率从价征收
二、资源税的征税范围
资源税以纳税人开采或生产的自然资源为征税对象。 按应税产品类别分别设置7个税目，在7个税目下又设置 了若干子目。具体包括：
1.原油 2.天然气 3.煤炭 4.其他非金属矿原矿 5.黑色金属矿原矿 6.有色金属矿原矿 7.盐
(2)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按 加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤 数量，以此作为课税数量。综合回收率的计算公式如下：
综合回收率＝洗煤、选煤数量÷耗用原煤数量
(3)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量 的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比的计 算公式如下：
三、资源税的纳税人和扣缴义务人
（一）纳税人
在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生 产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。单位是指国有企业、 集体企业、股份制企业、私有企业、其他企业、行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商 户和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国 企业及外籍人员。
五、资源税应纳税额的计算
（一）计税依据 1.计税依据的一般规定
(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售额或销售数量 为课税数量。
(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数 量。
2.特殊规定
(1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的， 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税 数量。
第八章 资源税类税法 《税法》多媒体课件
本章教学目标
（一）认知目标
1.知道资源税、城镇土地使用税、耕地占用税 和土地增值税的概念与特点； 2.理解资源税、城镇土地使用税、耕地占用税 和土地增值税的税制要素； 3.掌握资源税、城镇土地使用税、耕地占用税 和土地增值税的计算和申报缴纳的方法。
（二）能力目标
资源税应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率 应纳税额＝销售数量×定额税率 资源税扣缴义务人代扣代缴税额的计算公式为： 代扣代缴税额＝收购未征税矿产品的数量×适用的定额税率

六、资源税的税收优惠
（一）减税、免税项目
1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原 因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府决定减税或免税。 3.北方海盐资源税暂减按每吨15元征收，南方海盐、湖盐、井矿盐 资源税暂减按每吨10元征收，液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气(煤矿瓦斯)，暂不征收资 源税。 5.国务院规定的其他减税、免税项目。
资源税的税率为幅度税率，在《资源税税目税率表》 规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税资 源的品位、开采条件等情况，由财政部及国务院有关部 门确定具体适用税率。资源税税目税率表，如表8-1所示。
财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非 金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市 人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局 备案。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税 矿产品，凡未单独规定适用税率的，一律按主矿产品或 视同主矿产品税目征收资源税。