第三章 金融企业会计： 贷款业务的核算(2012)

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（二）贷款按期收回的核算 借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款两 种方式。 A.借款人以现金方式还款时: 借：库存现金 贷：贷款——个人住房贷款××借款人户 利息收入——贷款利息收入户
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Hale Waihona Puke Baidu
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B.借款人以委托方式扣款时，借款人应向贷 款行提供还款活期账户。 借：吸收存款——××存款户 贷：贷款——个人住房贷款××借款人户 利息收入——贷款利息收入户
A.计提损失准备金的处理 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备—××准备 B.核销贷款损失的处理 借：贷款损失准备—××准备 贷：贷款—××单位逾期贷款户 C.已冲销贷款损失又收回 借：贷款—××单位逾期贷款户 贷：贷款损失准备金-××准备 借：吸收存款-活期存款 贷：贷款—××单位逾期贷款户
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假如收到逾期贷款利息时： 借：库存现金（或有关科目）74，250 贷：应收利息 74，250 同时： 付：逾期贷款应收利息（表外科目）74，250
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2005年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷 款300 000元，审核后办理。 借：贷款—抵押贷款—塑料厂户 300 000 贷：吸收存款—活期存款—塑料厂户300 000
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借：贷款—××单位逾期贷款户 10万 贷：贷款损失准备金-××准备 10万 借：吸收存款-活期存款 10万 贷：贷款—××单位逾期贷款户 10万 2006年末： 无分录
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假如A银行尚未收到B企业的贷款利息，则 该项贷款属于逾期贷款。A银行在9月30日 计算应收取利息收入74，250元。 账务处理为： 借：应收利息 74，250 贷：利息收入 74，250
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如果A银行在9月31日仍然没有收到6月30日计 算的应收贷款利息，属于应收利息逾期90天后 仍未收到，应冲减逾期90天（含90天）计提的 贷款利息。会计处理为： 借：应收利息 74，250 贷：利息收入 74，250 同时： 收：逾期贷款应收利息（表外科目）74，250
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2004年末： 借：资产减值损失 20万 贷：贷款损失准备—××准备 20万 2005年5月1日: 借：贷款损失准备—××准备 10万 贷：贷款—××单位逾期贷款户 10万 2005年末： 借：资产减值损失 40万 贷：贷款损失准备—××准备 40万 2006年1月5日:
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（三）贷款逾期的核算
A.对应收未收利息，做挂账处理。 借：应收利息 贷：利息收入——贷款利息收入户 B.借款人未偿还贷款本息额达到按月工还款额的六倍时， 银行将尚未归还的全部贷款余额转为逾期贷款。 借：贷款——逾期贷款 贷：贷款——个人住房贷款××借款人户
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例：某银行于20××年4月8日向国美商场 发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6 个月，月利率4.35‰ ，如该笔贷款于同 年10月28日归还，采用利随本清的计息方 法，计算银行的应收利息（罚息加收 50%）。 到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元） 逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝ 1305（元） 应收利息合计为9135元。

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某银行2004年末贷款余额为100万元，经测试 贷款减值20万元，2005年5月1日经批准从贷款 损失准备中冲销呆帐10万元，2005年末贷款余 额为500万元，经测试贷款减值50万元，2006 年1月5日，已核销的贷款收回10万元，2006年 末贷款余额为800万元，经测试贷款减值60万 元,试计算2004年末、2005年末、2006年末关 于贷款损失准备的会计分录。
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2005年7月4日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼户作抵 押）贷款到期未还，本金500 000元，应收利息20 000元，转入抵债资产。8月4日，将借款人汽车厂抵 押的一座楼房作价入账。 借：贷款——逾期贷款-汽车厂户 贷：贷款——××借款单位贷款户 借：固定资产 520000 贷：贷款—逾期贷款-汽车厂户 500000 应收利息 20000
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二、贷款利息计算及其核算
（一）短期贷款利息的核算 1.定期结息 定期结算是指银行在规定的结算期结计利息，一般 为按季结息或按月结息，即每季末月20日或每月20月为 结算日。 借：吸收存款——××户 贷：利息收入——短期贷款利息收入 在结息日不能按期支付利息的，对其应收利息要按 合同规定利率计收复利。 借：应收利息——××应收短期贷款利息户 贷：利息收入——逾期贷款利息收入
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2.逐笔结息 逐笔结息是指银行按规定的贷款期限在收回 贷款的同时逐笔计收利息，称为“利随本清”计 算法。 贷款利息的计算采用以下公式： 贷款利息=贷款本金×时间×利率 借：吸收存款——××户 贷：贷款——××户 利息收入——短期贷款利息收入
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利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷 款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清 计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按 360天，对月按30天，不满月的零头天数按实 际天数计算，算头不算尾。 贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利 率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应 自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的 比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收 30％-50％）计收罚息。
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贷款利息逾期90天以上，无论贷款本金是否逾期，发 生的应收未收利息都不再计入当期损益，而在表外核算， 实际际回时再计入损益。银行表外科目是指不列入银行 资产负债表平衡关系的会计科目，用以反映未涉及银行 资金的实际增减变化，而银行又必须承担一定经济责任 的重要会计事项。 （收入）：催收贷款利息 实际收回时： 借：吸收存款——××户 贷：利息收入——中长期贷款利息收入 （付出）：催收贷款利息

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（二）中长期贷款利息的核算 中长期贷款按季结息，规定每季末月20日为结息日。利 率实行一年一定，即每满一年后，再按当时的贷款利率确定 下一年利率。 借：吸收存款——××户 贷：利息收入——中长期贷款利息收入 不足支付的部分列入应收利息账户，并按规定按季计收 复利。会计分录为： 借：应收利息——××应收中长期贷款利息户 贷：利息收入——逾期贷款利息收入 如果在贷款利息逾期90天内收回挂账利息，则其会计分 录为： 借：吸收存款——××户 贷：应收利息——××应收中长期贷款利息户
3.贷款损失准备的主要账务处理
⑴资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额， 借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 ⑵对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批 准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、 “贴现资产”、“拆出资金”等科目。 ⑶已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复， 应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加 的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
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（二）抵押贷款到期收回的核算 抵押贷款到期收回时，由借款人签发支 票或由银行填制特种转账借、贷方传票办 理转账。其会计分录为：
借：吸收存款—活期存款—××单位存款户 贷：贷款—抵押贷款—××单位户 利息收入
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同时，根据信贷部门书面通知办理抵押物、 质物退还手续，编制表外科目付出传票， 销记表外科目并销记“贷款抵押品登记 簿”，其会计分录为： 付出：待处理抵押品——××户
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例如，A银行向B企业提供了500万元的贷款， 贷款年利率5.94%，于2010年3月31日到期，展 期3个月，按季度计算结算利息。 6月30日该笔贷款到期，A银行按照贷款合同确 认的利率和结算利息的期限计算利息74，250 元（5，000，000×5.94%×3/12） 会计处理为： 借：应收利息 74，250 贷：利息收入 74，250