第四章持有至到期投资
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债券摊余成本＝初始确认金额+利息调整累计摊销额 ==债券面值+利息调整累计摊余金额
2020/10/10
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四、持有至到期投资的核算 （一）科目设置
总账科目 持有至到期投资
二级科目 成本
利息调整 应计利息
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持有至到期投资
长期债权投资 1.债券投资面值； 1.溢折价(折价)； 2.溢折价(溢价)； 2.溢价摊销; 3.应计利息； 3.到期或处置时。 4.债券费用； 5.折价摊销。 余额：企业持有 至到期投资本息 和未摊销的溢折 价金额
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（二）取得投资的账务处理
借：持有至到期投资——成本
该投资的面值
（持有至到期投资——利息调整） 借贷方的差额（溢价）
应收利息/持有至到期投资——应计利支息付的价款中包含的已到
付息期但尚未领取的利息
贷：银行存款等
实际支付的金额
（持有至到期投资——利息调整） 借贷方的差额（折价）
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（二）持有至到期投资的特点
持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备 随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期 债权投资。具有以下特征：
①有确定的到期日；
②将来回收的金额固定或可确定；
③企业有明确意图和能力持有至到期；
④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债
➢ 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资 产投资持有至到期。
➢ 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产 投资持有至到期的情况。
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（三）分类 ❖ 分期付息一次还本 ❖ 到期一次还本付息 ❖ 分期还本分期付息
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(1)初始投资成本的计量
★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交
➢1.摊销期限——购买日至到期日 2.摊销方法——实际利率法 3.摊销价值的处理 4.摊销结果——到期日全部摊销完毕
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债券溢折价的处理
长期债券投资溢价或折价，在债 券存续期间内于确认相关债券利息收 入时摊销。
摊销方法
直线法
实际利率法
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直线法
直线法是将债券溢价或折价按债券的还款期限 （或付息期数）平均分摊。在直线法下，每期 溢折价的摊销数额相等。
易费用之和作为初始确认金额。
★如实际支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，
不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。
（分债券类别不同作不同处理： 应收利息或持有至到期投资——应计利息）
★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处
理，于发生时—
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(2)后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利 率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价 值。
➢ 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本 的金额清偿。
➢ 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到 期的情况。
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固 定期限的金融资产投资持有至到期：
➢ 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提 供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
应收利息或 持有至到期投资——应计利息 贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整（折价时）
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❖ 购买平价发行的债券 借：持有至到期投资——成本
贷：银行存款
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❖ 购买溢价发行的债券
借：持有至到期投资——成本
——利息调整 贷：银行存款
• 购买折价发行的债券 借：持有至到期投资——成本
券、金融机构债券和公司债券等。 意图改变时？
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存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金 融资产投资持有至到期:
➢ 持有该金融资产的期限不确定。
➢ 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机 会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外 汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。
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(1)按高于面值的价格购入，又称溢价购入 (2)按面值购入，又称平价购入 (3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入
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？债券溢价与折价的形成原因
溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或 低于市场利率引起的。
➢ 当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢 价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付 出的代价；
贷：银行存款
持有至到期投资 ——利息调整
➢ 当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折
价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得
到的补偿。
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持有至到期投资利息调整的原因
票面利率>市场利率 票面利率=市场利率 票面利率<市场利率
溢价 平价 折价
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债券溢价或折价的摊销，应与确认相关债 券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息 的调整。
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（三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率
利息调整=利息收入（投资收益）－应收利息
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（四）基本会计分录 1.企业认购债券付款时：
借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 （溢价时）
实际利率法。
实际利率法是根据各期期初债券投资的摊余成 本和实际利率计算的利息收入，与债券面值和 票面利率计算的应收利息的差额，确定各期溢 价或折价的摊销额。在实际利率法下，各期实 际利息收益随着债券投资账面价值的变动而变 动，因而各期溢价或折价摊销额也不相等。
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①各期名义利息（应收利息）=债券面值× ②各期实际利息=债券摊余成本×实际利率 ③各期利息调整摊销额=实际利息-应收利息
第四章 金融资产 第三节 持有至到期投资
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本章主要内容
❖持有至到期投资的核算
分期付息一次还本债券 一次还本付息债券
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一、概念及分类 （一）持有至到期投资的概念
是指企业购入的到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能 力持有至到期的非衍生金融资产（如各种 债券）
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四、持有至到期投资的核算 （一）科目设置
总账科目 持有至到期投资
二级科目 成本
利息调整 应计利息
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持有至到期投资
长期债权投资 1.债券投资面值； 1.溢折价(折价)； 2.溢折价(溢价)； 2.溢价摊销; 3.应计利息； 3.到期或处置时。 4.债券费用； 5.折价摊销。 余额：企业持有 至到期投资本息 和未摊销的溢折 价金额
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（二）取得投资的账务处理
借：持有至到期投资——成本
该投资的面值
（持有至到期投资——利息调整） 借贷方的差额（溢价）
应收利息/持有至到期投资——应计利支息付的价款中包含的已到
付息期但尚未领取的利息
贷：银行存款等
实际支付的金额
（持有至到期投资——利息调整） 借贷方的差额（折价）
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（二）持有至到期投资的特点
持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备 随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期 债权投资。具有以下特征：
①有确定的到期日；
②将来回收的金额固定或可确定；
③企业有明确意图和能力持有至到期；
④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债
➢ 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资 产投资持有至到期。
➢ 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产 投资持有至到期的情况。
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（三）分类 ❖ 分期付息一次还本 ❖ 到期一次还本付息 ❖ 分期还本分期付息
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(1)初始投资成本的计量
★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交
➢1.摊销期限——购买日至到期日 2.摊销方法——实际利率法 3.摊销价值的处理 4.摊销结果——到期日全部摊销完毕
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债券溢折价的处理
长期债券投资溢价或折价，在债 券存续期间内于确认相关债券利息收 入时摊销。
摊销方法
直线法
实际利率法
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直线法
直线法是将债券溢价或折价按债券的还款期限 （或付息期数）平均分摊。在直线法下，每期 溢折价的摊销数额相等。
易费用之和作为初始确认金额。
★如实际支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，
不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。
（分债券类别不同作不同处理： 应收利息或持有至到期投资——应计利息）
★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处
理，于发生时—
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(2)后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利 率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价 值。
➢ 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本 的金额清偿。
➢ 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到 期的情况。
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固 定期限的金融资产投资持有至到期：
➢ 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提 供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
应收利息或 持有至到期投资——应计利息 贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整（折价时）
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❖ 购买平价发行的债券 借：持有至到期投资——成本
贷：银行存款
2020/10/10
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❖ 购买溢价发行的债券
借：持有至到期投资——成本
——利息调整 贷：银行存款
• 购买折价发行的债券 借：持有至到期投资——成本
券、金融机构债券和公司债券等。 意图改变时？
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存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金 融资产投资持有至到期:
➢ 持有该金融资产的期限不确定。
➢ 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机 会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外 汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。
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(1)按高于面值的价格购入，又称溢价购入 (2)按面值购入，又称平价购入 (3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入
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？债券溢价与折价的形成原因
溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或 低于市场利率引起的。
➢ 当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢 价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付 出的代价；
贷：银行存款
持有至到期投资 ——利息调整
➢ 当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折
价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得
到的补偿。
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持有至到期投资利息调整的原因
票面利率>市场利率 票面利率=市场利率 票面利率<市场利率
溢价 平价 折价
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债券溢价或折价的摊销，应与确认相关债 券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息 的调整。
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（三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率
利息调整=利息收入（投资收益）－应收利息
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（四）基本会计分录 1.企业认购债券付款时：
借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 （溢价时）
实际利率法。
实际利率法是根据各期期初债券投资的摊余成 本和实际利率计算的利息收入，与债券面值和 票面利率计算的应收利息的差额，确定各期溢 价或折价的摊销额。在实际利率法下，各期实 际利息收益随着债券投资账面价值的变动而变 动，因而各期溢价或折价摊销额也不相等。
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①各期名义利息（应收利息）=债券面值× ②各期实际利息=债券摊余成本×实际利率 ③各期利息调整摊销额=实际利息-应收利息
第四章 金融资产 第三节 持有至到期投资
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本章主要内容
❖持有至到期投资的核算
分期付息一次还本债券 一次还本付息债券
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一、概念及分类 （一）持有至到期投资的概念
是指企业购入的到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能 力持有至到期的非衍生金融资产（如各种 债券）