第八章标准成本制度案例.doc

第八章标准成本制度案例1 案例

WK公司生产和销售甲产品。甲产品生产需要耗用A、B两种材料，只经过一个生产加工过程，本月预计生产1 000件。本月预算固定制造费用为40 000元，预算变动制造费用为60 000元，预算工时为20 000工时。变动制造费用分配率和固定制造费用分配率均按直接人工工时计算。甲产品的标准成本资料如表11所示。

甲产品月初没有在产品，本月投产900件，并于当月全部完工；本月销售甲产品800件，每件售价950元。本月其他有关实际资料如表12所示，本期所购材料货款已全部支付，所发生的各项制造费用均通过应付款科目核算。

如果WK企业请你根据上述资料为之进行标准成本的会计处理，那么你将怎样来做？并请根据处理结果进行评价。

答案解答如下：

如果WK企业请我为之进行标准成本的会计处理，那么我将从以下三方面着手进行：

第一，根据上述资料，进行WK企业标准成本的计算和分析，确定各种成本差异；

第二，编制与标准成本有关的会计分录（假定本月发生的成本差异全部计入当期损益）；第三，在计算确定各种成本差异后，进行成本差异分析评价。

具体处理过程如下：

1．计算确定材料成本差异

（1）购入原材料标准成本和价格差异计算：

A材料标准成本：20 000×10＝200 000（元）合计429 500元

B材料标准成本：25 500×9＝229 500（元）

A材料实际成本：20 000×9＝180 000（元）合计422 250元

B材料实际成本：25 500×9.5＝242 250（元）

直接材料价格差异＝422 250－429 500＝－7 250（元）

（2）直接材料标准成本的数量差异计算：

A材料标准成本＝20×10×900＝180 000（元）合计423 000元

B材料标准成本＝30×9×900＝243 000（元）

A材料实际成本：19 800×10＝198 000（元）合计424 800元

B材料实际成本：25 200×9＝226 800（元）

直接材料数量差异＝424 800－423 000＝1 800（元）

（3）编制会计分录

购进材料的分录：

借：原材料429 500

贷：银行存款422 250

材料价格差异7 250

耗用材料的分录：

借：生产成本423 000

材料数量差异 1 800

贷：原材料424 800

2．计算确定直接人工成本差异

（1）标准总工时＝20×900＝18 000（小时）

（2）直接人工标准成本＝5×18 000＝90 000（元）

（3）实际小时工资率＝102 960÷19 800＝5.2（元/小时）（4）直接人工效率差异＝（19 800－18 000）×5＝9 000（元）（5）直接人工工资率差异＝19 800×（5.2－5）＝3 960（元）（6）编制会计分录

借：生产成本90 000

直接人工效率差异9 000

直接人工工资率差异 3 960

贷：应付工资102 960

3．计算确定变动制造费用成本差异

（1）变动制造费用标准成本＝20×3×900＝54 000（元）

（2）变动制造费用实际分配率＝55 440÷19 800＝2.8（元/小时）（3）变动制造费用效率差异＝（19 800－20×900）×3＝5 400（元）（4）变动制造费用耗费差异＝55 440－19 800×3＝－3 960（元）（5）编制会计分录

实际发生费用的分录：

借：变动制造费用55 440

贷：应付账款55 440

变动费用计入产品成本的分录：

借：生产成本54000

贷：已分配变动制造费用54 000

结清已分配变动制造费用和实际发生费用账户并记录其差异的分录：

借：已分配变动制造费用54000

变动制造费用效率差异 5 400

贷：变动制造费用耗费差异 3 960

变动制造费用55 440

4．计算确定固定制造费用成本差异

（1）固定制造费用标准成本＝20×2×900＝36 000（元）

（2）固定制造费用实际分配率＝41 580÷19 800＝2.1（元/小时）

（3）固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×预算分配率＝（19 800－900×20）×2＝3 600（元）

（4）固定制造费用能力利用差异＝固定制造费用预算－实际工时×预算分配率＝40 000－19 800×2＝400（元）

（5）固定制造费用耗费差异＝41 580－40 000＝1 580（元）

（6）编制会计分录

实际发生费用的分录：

借：固定制造费用41 580

贷：应付账款41 580

固定费用计入产品成本的分录：

借：生产成本36 000

贷：已分配固定制造费用36 000

结清已分配固定制造费用和实际发生费用账户并记录其差异的分录：

借：已分配固定制造费用36 000

固定制造费用效率差异 3 600

固定制造费用耗费差异 1 580

固定制造费用能力利用差异400

贷：固定制造费用41 580

5．结转完工产品成本

借：产成品603 000（670×900）

贷：生产成本603 000

6．销售产品

借：应收账款760 000（950×800）

贷：主营业务收入760 000

同时，结转已销产品成本

借：主营业务成本536 000 （670×800）贷：产成品536 000

7．结转各种成本差异

借：主营业务成本14 530

材料价格差异7 250