2020初级会计经济法基础—准予抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额

第08讲准予抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额
【知识点】进项税额
【考情分析】掌握，必考点！
【课前提示】进项税额的抵扣要符合“双要件”的条件，即形式要件和实质要件。

形式要件就是抵扣时要看有没有符合规定的“票”，“票”不符合规定是不得抵扣的，有了符合规定的“票”，还需要满足实质要件的要求才可以抵扣，是否满足实质要求采取“反列举”方式，不属于不抵扣范围的进项税额均可以抵扣，满足这两个条件的情况下，可以在计算应纳税额时抵扣。

值得说明的是一般纳税人发生规定范围内的应税行为可以选择简易计税方法，也不允许抵扣进项税额。

一、准予从销项税额中抵扣的进项税额（形式要件）
1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.【新变化】纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额
【提示1】纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

（深加9＋1）
【提示2】进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率
4.【新增加】纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按以下规定确定进税额
5.从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

【提示】纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

6.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

【总结】增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、
农产品销售发票、完税凭证和符合规定的国内旅客运输发票。

【提示】纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，
其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（小贴士：要满足“双要件”中形式要件！）
【考题·多选题】（2018年改编）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物取得的下列合法凭证中，属于增值税扣税凭证的有（）。

A.税控机动车销售统一发票
B.海关进口增值税专用缴款书
C.农产品收购发票
D.客运发票
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核“增值税扣税凭证”。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证和符合规定的国内旅客运输发票。

二、不得从销项税额中抵扣的进项税额（实质要件：反列举）
【记忆小贴士】理解归类记忆：
1－5体现“征扣一致”原则；
第6条主要接受对象是个人，或者是发生时很难界定是企业还是个人接受的服务；
第7条是贷款相关的服务。

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

【提示1】其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

【提示2】如果是既用于上述不允许抵扣项目又用于抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。

【提示3】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计征增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

【提示4】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2.非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。

【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

【提示】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

6.购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

【提示】购进的住宿服务符合规定可以扣除！
7. 购进的贷款服务和纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

8.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【考题·多选题】（2016年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有（）。

A.因管理不善造成被盗的购进货物的进项税额
B.被执法部门依法没收的购进货物的进项税额
C.被执法部门强令自行销毁的购进货物的进项税额
D.因地震造成毁损的购进货物的进项税额
『正确答案』ABC
『答案解析』自然灾害不属于增值税法中规定的非正常损失，其进项税额可以正常抵扣。

【考题·多选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，下列行为中，外购货物进项税额准予从销项税额中抵扣的有（）。

A.将外购货物无偿赠送给客户
B.将外购货物作为投资提供给联营单位
C.将外购货物分配给股东
D.将外购货物用于本单位职工福利
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，对于外购的货物用于非增值税应税项目、职工福利、个人消费等，其进项税额不得抵扣。